全國(guó)會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第三節(jié)記賬憑證講義
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第三節(jié) 記賬憑證
記賬憑證的概念：記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。
一、記賬憑證的種類
(一)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類――收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種
1.收款憑證。
收款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證，又可以分為庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。
記賬依據(jù)比較：
收款憑證和付款憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。(多選)
轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。
通用記賬憑證：
在業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型企業(yè)，為簡(jiǎn)化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證(不具體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同)，記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
【例題?單選題】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用( )。
A.專用記賬憑證
B.通用記賬憑證
C.復(fù)式記賬憑證
D.單式記賬憑證
『正確答案』B
(二)按照填列方式分類――復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
1.記賬憑證的名稱;
2.記賬憑證的日期--填制日期;
3.記賬憑證的編號(hào);
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;
6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;
7.記賬標(biāo)記;
8.所附原始憑證張數(shù);
9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
三、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)(按月)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(多選、判斷)
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。(多選、判斷)
6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證(后面講解)。
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
【例題?單選題】填制記賬憑證時(shí)，錯(cuò)誤的做法是( )。
A.根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制
B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據(jù)原始憑證匯總表填制
『正確答案』C
【例題?單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是( )。
A.更正錯(cuò)誤的記賬憑證
B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證
C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證
D.職工臨時(shí)性借款的記賬憑證
『正確答案』A
『答案解析』除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附有原始憑證。
【例題?判斷題】根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證。但是，結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )
『正確答案』√
【例題?判斷題】在記賬憑證編制的基本要求中規(guī)定，發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。( )
『正確答案』√ (二)收款憑證的編制
【例題】新華公司2010年5月12日，收到丙公司的支付的上月購(gòu)買商品的貨款45 000元，存入銀行。應(yīng)編制收款憑證。
(三)付款憑證的編制
【例題】2010年5月14日，用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品4 000元。應(yīng)編制付款憑證。
提問：從銀行提取現(xiàn)金500元，應(yīng)編什么記賬憑證。(銀行存款付款憑證)
將現(xiàn)金送存銀行600元，應(yīng)編什么記賬憑證。(庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證)
需要注意的是，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。(判斷)
【例題?單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是( )。
A.庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證
B.庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.銀行存款付款憑證
『正確答案』B
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制
【例】2010年5月31日，計(jì)提本月管理用固定資產(chǎn)的折舊金額60 000元。應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證
四、記賬憑證的審核
1.內(nèi)容是否真實(shí)。(原始憑證為依據(jù))
2.項(xiàng)目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
五、原始憑證和記賬憑證區(qū)別
第一，填制人員不同。
原始憑證大多是由本單位或外單位的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制的，而記賬憑證則一律是由本單位的會(huì)計(jì)人員填制的;
第二，填制依據(jù)不同。
原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)經(jīng)審核后的原始憑證填制的;
第三，填制方式不同。
原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始證明，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理;
第四，發(fā)揮作用不同。
原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。
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