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2014廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》講義:第五章第三節(jié)

更新時(shí)間:2014-04-10 09:41:28 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算講義

     2014年廣東會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章練習(xí)題[匯總]

  第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算

  企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品,要消耗各種材料,支付職工工資,發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費(fèi)用,簡稱料工費(fèi)。企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用,不論發(fā)生在何處,都要?dú)w集、分配到一定種類的產(chǎn)品上,形成產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。

  工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn),首先要投入各種材料。材料的消耗。一方面使企業(yè)的材料存貨減少了,應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方;另一方面應(yīng)按照材料領(lǐng)用部門及用途記入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的借方。

  (1)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料,能分清產(chǎn)品品種的,直接記入“生產(chǎn)成本――xx產(chǎn)品”借方;

  (2)生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費(fèi)用”借方;

  (3)行政管理部門耗用記入“管理費(fèi)用”借方;

  (4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用記入“銷售費(fèi)用”借方;

  (5)專項(xiàng)工程耗用記入“在建工程”借方。

  一、費(fèi)用與制造成本

  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,按其經(jīng)濟(jì)用途分類,可分為直接材料、直接人工,其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。

  1.直接材料,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

  2.直接人工,是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

  3.其他直接支出,是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。

  4.制造費(fèi)用,是指企業(yè)各生產(chǎn)單位(如生產(chǎn)車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

  5.期間費(fèi)用,是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  銷售費(fèi)用,是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及銷售人員職工薪酬等。

  管理費(fèi)用,是指企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及行政管理人員職工薪酬等。

  財(cái)務(wù)費(fèi)用,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

  二、設(shè)置的賬戶

  (一)“生產(chǎn)成本”賬戶

  “生產(chǎn)成本”賬戶,是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn),包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及間接費(fèi)用;貸方登記生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本;月末借方余額,表示尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。

  (二)“制造費(fèi)用”賬戶

  “制造費(fèi)用”賬戶,是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括非直接生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)當(dāng)注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容,不在本賬戶中核算,而應(yīng)作為期間費(fèi)用,在另設(shè)置的“管理費(fèi)用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù);貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用;月末,一般都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的產(chǎn)品,從其貸方轉(zhuǎn)出,所以一般無余額(個(gè)別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外)。

  (三)“待攤費(fèi)用”賬戶(先支付,后攤銷入費(fèi)用,攤銷期≤1年)

  “待攤費(fèi)用”賬戶,按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1 年)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。借方登記各項(xiàng)待攤費(fèi)用的發(fā)生數(shù);貸方登記這些費(fèi)用的攤銷數(shù)。月末借方余額,表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。

  (四)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(先預(yù)提入費(fèi)用,后支付)

  “預(yù)提費(fèi)用”賬戶,按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于負(fù)債類賬戶。是用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。該賬戶的貸方登記預(yù)先計(jì)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用;借方登記這些費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù);月末貸方余額,表示已預(yù)提但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用數(shù);期末如為借方余額,反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額,即尚未攤銷的費(fèi)用。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。

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  (五)“庫存商品”賬戶(可直接對(duì)外銷售)

  “庫存商品”賬戶,是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動(dòng)情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫商品的成本;貸方登記發(fā)出商品的成本;月末借方余額,表示庫存商品成本。

  三、費(fèi)用核算的一般程序

  制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算,主要有兩項(xiàng)內(nèi)容:

  (1)歸集、分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,如材料、工資及計(jì)提的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。

  (2)按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用,最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。

  注:費(fèi)用分為

 ?、偕a(chǎn)成本:與產(chǎn)品相關(guān),計(jì)入產(chǎn)品成本,并入資產(chǎn)負(fù)債表。包括

  ?直接材料:生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原料等;

  ?直接人工:直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬;

  ?制造費(fèi)用:車間一般消耗領(lǐng)用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發(fā)生的折舊、水電費(fèi)等其他費(fèi)用。

  ②期間費(fèi)用:與期間相關(guān),計(jì)入某一期間,并入利潤表。包括

  ?管理費(fèi)用:行政管理部門一般消耗領(lǐng)用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發(fā)生的折舊、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用;

  ?銷售費(fèi)用:專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用;

  ?財(cái)務(wù)費(fèi)用:借款利息等其他費(fèi)用。

  四、費(fèi)用歸集的方法與會(huì)計(jì)處理

  (一)材料費(fèi)用的歸集和分配

  生產(chǎn)部門需要材料時(shí),應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證,向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表,根據(jù)匯總表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  (二)工資及福利費(fèi)等的歸集和分配

  工資及福利費(fèi)等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬,包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi),職工教育經(jīng)費(fèi)以及非貨幣性福利等。

  為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本、確定當(dāng)期損益,企業(yè)必須正確地歸集和分配人工費(fèi)用。為核算職工薪酬,會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該科目是負(fù)債類科目,增加額計(jì)貸方,減少額計(jì)借方,余額一般在貸方。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

  企業(yè)計(jì)算應(yīng)付職工薪酬數(shù)額時(shí),企業(yè)負(fù)債增加。用現(xiàn)金支付時(shí),企業(yè)庫存現(xiàn)金減少,負(fù)債也減少;企業(yè)通過劃款方式發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的,企業(yè)銀行存款減少,負(fù)債也減少。

  “應(yīng)付職工薪酬”賬戶,是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額;貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額;該賬戶期末貸方余額,表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

  例5―13

  某企業(yè)6月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計(jì)算職工的工資如下:

  生產(chǎn)工人工資:

  生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資 36500

  生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資 23500

  小 計(jì)        60000

  車間管理人員工資   18000

  行政管理人員工資   42000

  合 計(jì)        120000

  根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品  36500

  ――乙產(chǎn)品  23500

  制造費(fèi)用       18000

  管理費(fèi)用       42000

  貸:應(yīng)付職工薪酬――工資 120000

  例5-14

  開出現(xiàn)金支票一張,支付本月工資120000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)付職工薪酬――工資 120000

  貸:銀行存款       120000

  例5-15 6月份的職工福利費(fèi)如下:

  生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人福利費(fèi) 5110

  生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人福利費(fèi) 3290

  小 計(jì)         8400

  車間人員福利費(fèi)     2520

  行政管理人員福利費(fèi)   5880

  合 計(jì)         16800

  根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄。

  借:生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品    5110

  ――乙產(chǎn)品    3290

  制造費(fèi)用         2520

  管理費(fèi)用         5880

  貸:應(yīng)付職工薪酬――職工福利 16800

  (三)制造費(fèi)用的歸集與分配

  制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括車間發(fā)生的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及車間管理人員職工薪酬(包括工資、福利費(fèi)等)等。這些費(fèi)用企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶將他們歸集在一起,該科目借方登記增加額,增加額是平常每個(gè)月的歸集數(shù)額;貸方登記減少額,減少額是每個(gè)月轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的數(shù)額,月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,月末一般無余在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè),還需要選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

  例5―16

  以現(xiàn)金購買車間辦公用品280元。

  辦公物品屬于消耗物品,可以視同材料一樣,用盤存辦法確定已耗用的數(shù)量和金額記作費(fèi)用。但它一般為數(shù)不大,因此就采用簡略辦法,在購入時(shí)直接作為費(fèi)用處理,該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:制造費(fèi)用 280

  貸:庫存現(xiàn)金 280

  插入例5―17

  以銀行存款支付6月份車間水電費(fèi)共為5800元。

  水電費(fèi)屬于車間最常見的間接費(fèi)用,在支付時(shí)直接作為費(fèi)用處理。

  該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:制造費(fèi)用 5800

  貸:銀行存款 5800

  (四)完工產(chǎn)品的核算

  生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬將期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和和制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)分情況處理:

  (1)在期末沒有在產(chǎn)品的情況下(即全部完工)

  歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù),即為該產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品的制造成本;

  (2)在期末產(chǎn)品全部未完工的情況下(即全部在產(chǎn))

  歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù),全部為本月在產(chǎn)品的制造成本;

  (3)在期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情況下(即部分完工,部分在產(chǎn))

  則需采用一定的方法將歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù),在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。

  其計(jì)算公式如下:

  月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

  或本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

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