2014會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第7章)

第七章 財產(chǎn)清查

　　【本章導(dǎo)讀】

　　本章主要闡述了財產(chǎn)清查的種類、適用范圍;財產(chǎn)清查盤存制度;各種不同財產(chǎn)的清查方法;清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的會計處理。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，要重點掌握按照清查范圍和清查時間對財產(chǎn)清查進(jìn)行種類劃分及各自的適用范圍，不同財產(chǎn)物資的清查方法，清查后發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的賬務(wù)處理。

第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述

　　【思考題】

　　1.財產(chǎn)清查的含義是什么?為什么要進(jìn)行財產(chǎn)清查?

　　2.什么叫全面清查和局部清查?它們是依據(jù)什么劃分的?各自的適用條件是什么?

　　3.什么叫定期清查和不定期清查?它們是依據(jù)什么劃分的?各自的適用條件是什么?

　　4.財產(chǎn)清查的一般程序分為幾步?

　　一、財產(chǎn)清查的概念

　　財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對等，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

　　根據(jù)清查的范圍、清查的時間等方面的不同，財產(chǎn)清查可以進(jìn)行不同的分類。

　　(一)按清查的范圍不同，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查

　　1.全面清查

　　全面清查，是指對屬于本單位和存放在本單位的全部財產(chǎn)物資和往來款項等全部財產(chǎn)進(jìn)行的全面盤點和核對。

　　全面清查的特點是清查內(nèi)容多、范圍廣、工作量大，不可能經(jīng)常進(jìn)行。需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有：

　　(1)年終決算之前;

　　(2)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前;

　　(3)中外合資、國內(nèi)合資前;

　　(4)企業(yè)股份制改制前;

　　(5)開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前;

　　(6)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前等。

　　2.局部清查

　　局部清查，是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資和往來款項等進(jìn)行的盤點和清查。

　　局部清查的特點是清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強。其清查對象主要是流動性較強的財產(chǎn)，一般包括：

　　(1)庫存現(xiàn)金，出納員在每日業(yè)務(wù)終了時清點，做到日清月結(jié);

　　(2)銀行存款，應(yīng)由出納員每月至少同銀行核對一次;

　　(3)對于原材料、在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外，每月應(yīng)有計劃地重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次;

　　(4)對于債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少同對方核對一至兩次。

　　【舉例7-1】下列需要進(jìn)行全面財產(chǎn)清查的情況有( )。

　　A.年終決算之前

　　B.企業(yè)股份制改制前

　　C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評估時

　　D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時

　　【答案】ABCD

　　【舉例7-2】進(jìn)行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法有( )。

　　A.現(xiàn)金每月清點一次

　　B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

　　C.貴重物品每月至少盤點一次

　　D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一至兩次

　　【答案】BCD

　　(二)按照財產(chǎn)清查時間不同，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查

　　1.定期清查

　　定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計劃安排的時間進(jìn)行的財產(chǎn)清查。定期清查的對象和范圍不定，可以是全面清查也可以是局部清查。定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行。

　　2.不定期清查

　　不定期清查，是指事先沒有規(guī)定清查時間，而是根據(jù)需要進(jìn)行的臨時性清查，也稱臨時清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：

　　(1)在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時;

　　(2)上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時;

　　(3)單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項時;

　　(4)發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時。

　　需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查;同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查。

　　【舉例7-3】財產(chǎn)清查按清查的時間分類可以分為( )。

　　A.年度清查

　　B.中期清查

　　C.定期清查

　　D.不定期清查

　　【答案】CD

　　【舉例7-4】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。( )

　　【答案】√

　　二、財產(chǎn)清查的意義

　　通過財產(chǎn)清查，對保證賬簿記錄與財產(chǎn)物資的實際狀況相符合，并提供內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠的會計信息具有重要意義。具體表現(xiàn)參見教材。

　　三、財產(chǎn)清查的一般程序

　　為了保證清查工作有條不紊地進(jìn)行，一般可按照以下程序組織財產(chǎn)清查工作：

　　(一)建立財產(chǎn)清查小組。清查小組一般由會計部門、財產(chǎn)保管部門及使用部門等人員組成，由管理層研究制訂財產(chǎn)清查計劃，確定工作進(jìn)度和方式方法。

　　(二)組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。

　　(三)確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)。

　　(四)制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及做好必要的清查前準(zhǔn)備工作。

　　(五)清查應(yīng)本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。

　　(六)填制盤存清單。清查人員要做好盤點記錄，填制盤存清單，列明所查財產(chǎn)物資的實存數(shù)量和款項及債權(quán)債務(wù)的實有數(shù)額。

　　(七)根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。

第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

　　【思考題】

　　1.對于庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查各采用什么清查方法?

　　2.什么是“未達(dá)賬項”?分為幾種?

　　3.如何編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?調(diào)節(jié)相等后的余額表示什么?能否根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整賬簿記錄?

　　4.對于實物資產(chǎn)的清查采用什么清查方法?

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實地盤點法進(jìn)行清查，即通過盤點確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬存與實存是否相符，并確定是否存在盤盈盤虧的情況。

　　庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日業(yè)務(wù)終了清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，做到賬實相符。二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查小組盤點時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。

　　在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”(見教材表7-1)，由盤點人員、出納人員共同簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄?！皫齑娆F(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

　　【舉例7-5】下列各項中，關(guān)于庫存現(xiàn)金的清查說法錯誤的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應(yīng)該回避

　　C.清查人員應(yīng)該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬

　　【答案】ABCD

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行，即將銀行對賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的主要原因有兩個方面：一是，某一方或雙方賬目存在錯誤，發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯等問題;二是，存在未達(dá)賬項。

　　需要說明的是，即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也可能不一致，這種不一致，一般是由于“未達(dá)賬項”造成的。未達(dá)賬項是指單位與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成的雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未接到憑證而尚未登記入賬的款項。未達(dá)賬項通常有以下四種情況：

　　1.企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記賬(簡稱“企業(yè)已收，銀行未收”或“企收銀未收”)。

　　2.企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記賬(簡稱“企業(yè)已付，銀行未付”或“企付銀未付”)。

　　3.銀行已收入賬，而企業(yè)尚未收款記賬(簡稱“銀行已收，企業(yè)未收”或“銀收企未收”)。

　　4.銀行已付入賬，而企業(yè)尚未付款記賬(簡稱“銀行已付，企業(yè)未付”或“銀付企未付”)。

　　需要注意的是，上述任何一種情況的未達(dá)賬項存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。其中，在存在1和4兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在2和3兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

　　為了排除未達(dá)賬項的影響，確定銀行存款的實有數(shù)額，查明是否存在其他差錯，企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

　　編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，分別補記對方已入賬而本方尚未入賬的未達(dá)賬項金額，然后驗證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并按照錯賬更正的方法予以更正。

　　調(diào)節(jié)后的余額表示：企業(yè)可以動用的銀行存款的實有數(shù)額。

　　【舉例7-6】某企業(yè)20×1年9月30日銀行存款日記賬的賬面余額為820000元，銀行對賬單的余額為950000元，經(jīng)逐筆核對，查明有以下幾筆未達(dá)賬項：

　　(1)企業(yè)9月28日開出轉(zhuǎn)賬支票4500元，企業(yè)已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)，銀行尚未記賬。

　　(2)企業(yè)9月29日將收到的轉(zhuǎn)賬支票6000元送存銀行，企業(yè)已記賬，而銀行因尚未辦妥劃款手續(xù)尚未記賬。

　　(3)9月29日銀行收取了企業(yè)短期借款第三季度的利息1500元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行的計付利息通知單，尚未記賬。

　　(4)9月30日銀行代企業(yè)收入銷貨款133000元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未記賬。

　　根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表7-2所示：

　　需要注意的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是一種對賬工具，并不是會計憑證，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整賬面記錄，未達(dá)賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。

　　【舉例7-7】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。( )

　　【答案】√

　　【舉例7-8】某企業(yè)20×1年8月31日與開戶銀行對賬時，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為14500元，銀行對賬單余額為18000元，查明的未達(dá)賬項有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4300元，企業(yè)尚未入賬;二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為( )元。

　　A.19600

　　B.11000

　　C.18800

　　D.21500

　　【答案】C

　　【舉例7-9】某企業(yè)6月末銀行存款日記賬余額為80000元，銀行送來的對賬單余額為82425元，經(jīng)對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額是( )元。

　　A.3925

　　B.83925

　　C.82425

　　D.80000

　　【答案】B

　　二、實物資產(chǎn)的清查方法

　　由于實物的形態(tài)、體積、重量、碼放方式等不盡相同，因而所采用的清查方法也不盡相同。主要有以下兩種清查方法：

　　(一)實地盤點法

　　實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

　　(二)技術(shù)推算法

　　適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。

　　對實物資產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行清查的同時，還要對實物的質(zhì)量進(jìn)行鑒定。為了明確經(jīng)濟責(zé)任，進(jìn)行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。

　　對于財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤存單”，由盤點人和實物保管人簽字或蓋章?！氨P存單”既是記錄盤點結(jié)果的書面證明，也是反映財產(chǎn)物資實存數(shù)的原始憑證。相關(guān)人員還應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄，編制“實存賬存對比表”(其一般格式見教材表7-4)。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生、明確經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)。

　　三、往來款項的清查方法

　　往來款項，是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項，主要包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。

　　【舉例7-10】下列屬于實物資產(chǎn)清查范圍的是( )。

　　A.現(xiàn)金

　　B.存貨

　　C.有價證券

　　D.應(yīng)收賬款

　　【答案】B

　　【舉例7-11】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金盤點報告表

　　B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.實存賬存對比表

　　D.盤存單

　　【答案】AC

第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　【思考題】

　　1.庫存現(xiàn)金的盤盈、盤虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　2.存貨的盤盈、盤虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　4.無法收回的應(yīng)收款項以及無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

　　財產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，致使財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實存數(shù)，致使財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。

　　(一)分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

　　(一)審批之前的處理

　　在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會計人員應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”、“實存賬存對比表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。

　　調(diào)整盤盈或盤虧財產(chǎn)的賬面價值時，除盤盈的固定資產(chǎn)以及往來款項外，要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶借方登記財產(chǎn)物資盤虧、毀損的金額和盤盈的轉(zhuǎn)銷額，貸方登記存貨的盤盈金額和盤虧的轉(zhuǎn)銷額。

　　(二)審批之后的處理

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理

　　盤虧時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”賬戶;屬于無法查明原因的，記入“管理費用”賬戶。

　　盤盈時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”賬戶;屬于無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”賬戶。

　　【舉例7-12】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。

　　(1)報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 22.70

　　貸：庫存現(xiàn)金 22.70

　　(2)假定上述現(xiàn)金短款無法查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，列作管理費用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下：

　　借：管理費用――現(xiàn)金短缺 22.70

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 22.70

　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

　　存貨盤盈：在批準(zhǔn)前按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)增存貨賬面數(shù)，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減“管理費用” 。

　　存貨盤虧或毀損，在批準(zhǔn)前調(diào)減存貨賬面數(shù)，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應(yīng)由保險公司和過失人賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”賬戶;扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于自然損耗、定額內(nèi)損耗等一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于自然災(zāi)害、意外事故等非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【舉例7-13】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1000元。

　　(1)報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：

　　借：原材料 1000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤盈系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費用”。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

　　貸：管理費用 1000

　　3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，并作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

　　盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【舉例7-14】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊15000元。

　　(1)根據(jù)“實存賬存對比表”，對盤虧設(shè)備應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 35000

　　累計折舊 15000

　　貸：固定資產(chǎn) 50000

　　(2)固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)審批，同意作為損失，列作營業(yè)外支出處理，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 35000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 35000

　　4.往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項，作為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。

　　企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶。