2015年經(jīng)濟師考試《中級財稅》第五六章精編講義

　　熱點專題：2015年經(jīng)濟師考試輔導招生簡章

　　中級經(jīng)濟師各專業(yè)精編講義及測試題匯總

　　中級財稅 第五章 所得稅制度-精編講義

　　本章考情分析：

　　本章知識概括

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅

　　本節(jié)近考情分析：

　　本節(jié)考點串講：

　　【本章教材結(jié)構(gòu)】

　　企業(yè)所得稅是指國家對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法于2007年3月16日通過，2008年1月1日開始實施。

　　考點一：納稅人、征稅對象、稅率

　　1.基本界定

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　企業(yè)所得稅實行法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

　　(一)基本規(guī)定

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　考點二：計稅依據(jù)――應納稅所得額(重點掌握)

　　(一)應納稅所得額的計算公式

　　間接法：應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)

　　直接接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(二)虧損彌補

　　虧損：按稅法計算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　(四)清算所得的計算

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費

　　(三)非居民企業(yè)應納稅額的計算

　　對于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

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　　考點三：企業(yè)所得稅的收入確認

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的虧損

　　考點四：應納稅額的計算

　　(一)應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　我國實行限額抵免，抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算

　　境外所得稅稅款抵免限額=

　　2.間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)：(1)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;(2)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。

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　　第二節(jié)　個人所得稅

　　本節(jié)考情分析：

　　本節(jié)考點串講：

　　考點一：納稅人

　　包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　考點二：征稅對象

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　　考點三：個人所得稅應納稅額的計算

　　(一)個人所得稅的應納稅所得額的計算公式

　　(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　考點四：稅收優(yōu)惠

　　(一)免納個人所得稅

　　(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)按照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

　　(二)經(jīng)批準可以減征個人所得稅

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

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　　第六章 其他稅收制度

　　本章考情分析：

　　本章知識概括：

　　一、房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　考點一：房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。

　　具體規(guī)定

　　注意：從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人適用房產(chǎn)稅。

　　(二)征稅范圍

　　房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。

　　考點二：房產(chǎn)稅的稅率――比例稅率【需要記憶】

　　考點三：房產(chǎn)稅應納稅額的計算

　　在從租計征中，出租房產(chǎn)的租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

　　考點四：房產(chǎn)稅的減免稅

　　2014年新增：(14)對高校學生公寓免征房產(chǎn)稅。

　　2014年新增：(15)對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　2014年新增：(16)對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

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　　考點一：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅對象

　　(一)納稅人

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，不包括農(nóng)村。

　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納

　　2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅

　　3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

　　(二)征稅對象

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。

　　考點二：城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)

　　納稅人實際占用的土地面積，計量標準為每平方米。

　　(二)應納稅額的計算

　　應納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用單位稅額

　　考點三：城鎮(zhèn)土地使用稅的減免

　　2014年新增20、對改造安置住房建設用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2014年新增21、對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2014年新增22、對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2014年新增23、應稅單位按照國家住房制度改革有關(guān)規(guī)定，將住房出售給職工并按規(guī)定進行核銷賬務處理后，住房用地在未辦理土地使用權(quán)過戶期間的城鎮(zhèn)土地使用稅征免，比照各省、自治區(qū)和直轄市對個人所有住房用地的現(xiàn)行政策執(zhí)行。

　　2014年新增24、對城市公交站場、道路客運站場的運營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。城市公交站場運營用地包括城市公交首末車站、停車場、保養(yǎng)場、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地，道路客運站場運營用地包括站前廣場、停車場、發(fā)車位、站務用地、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。

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