2013年會計(jì)從業(yè)考試《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：會計(jì)要素

　　第二章 會計(jì)要素與會計(jì)科目

　　第一節(jié) 會計(jì)要素

　　一、會計(jì)要素的確認(rèn)

　　會計(jì)要素――是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，是對資金運(yùn)動(dòng)所作的第二層次劃分。對資金運(yùn)動(dòng)所劃分的大類，就是會計(jì)要素。

　　會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本組件，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會計(jì)的六大會計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況，是對企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素;收入、費(fèi)用和利潤反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，是對企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映，屬于動(dòng)態(tài)要素，是利潤表的構(gòu)成要素。

　　【例題1?單選題】下列屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素是(　)

　　A.收入

　　B.所有者權(quán)益

　　C.費(fèi)用

　　D.利潤

　　【答案】B

　　(一) 資產(chǎn)

　　1、資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)――是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　資產(chǎn)的三個(gè)特征：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;由企業(yè)擁有或者控制;過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　【例題2?多選題】資產(chǎn)的特征有(　)。

　　A.過去的交易或事項(xiàng)形成

　　B.企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　C.企業(yè)擁有或者控制的

　　D.能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益

　　【答案】ACD

　　【例題3?判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。(　)

　　【答案】×

　　2、資產(chǎn)的分類

　　企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。

　　流動(dòng)資產(chǎn)――是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)或一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。

　　非流動(dòng)資產(chǎn)――是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　【例題4?單選題】下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是(　)

　　A.長期股權(quán)投資

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.預(yù)付賬款

　　D.無形資產(chǎn)

　　【答案】C

　　【例題5?單選題】下列不屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是(　)。

　　A.預(yù)收賬款

　　B.預(yù)付賬款

　　C.庫存商品

　　D.應(yīng)收票據(jù)

　　【答案】A

　　(二) 負(fù)債

　　1、負(fù)債的定義

　　負(fù)債――是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　負(fù)債的三個(gè)特征：現(xiàn)時(shí)義務(wù);會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);由過去的交易或者事項(xiàng)形成。

　　現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。而未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。

　　【例題6?多選題】負(fù)債的特征有(　)。

　　A.由于過去交易或事項(xiàng)所引起

　　B.由企業(yè)擁有或者控制

　　C.承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　【答案】AD

　　2、負(fù)債的分類

　　企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。

　　流動(dòng)負(fù)債――是指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。

　　長期負(fù)債――是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　【例題7?單選題】下列各項(xiàng)屬于流動(dòng)負(fù)債的是(　)。

　　A.預(yù)收賬款

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.預(yù)付賬款

　　D.應(yīng)付債券

　　【答案】A

　　【例題8?多選題】關(guān)于負(fù)債，下列各項(xiàng)表述中正確的有( )。

　　A.負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債

　　B.負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償

　　C.正在籌劃的未來交易事項(xiàng)，也會產(chǎn)生負(fù)債

　　D.應(yīng)付債券屬于流動(dòng)負(fù)債

　　【答案】AB

　　(三) 所有者權(quán)益

　　1、所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。

　　2、所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。

　　【例題9?單選題】從數(shù)量上看，所有者權(quán)益是(　)的余額。

　　A.流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債　B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債

　　C.全部資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債 D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債

　　【答案】D

　　【例題10?單選題】投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的(　)。

　　A.成本

　　B.所有者權(quán)益

　　C.資產(chǎn)

　　D.負(fù)債

　　【答案】C

　　【例題11?判斷題】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。(　)

　　【答案】√

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　　(四) 收入

　　1、收入的定義

　　收入――是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。例如，某工業(yè)企業(yè)將制造的產(chǎn)品售出，獲得20萬元。由于產(chǎn)品銷售是該企業(yè)的日?；顒?dòng)，該收入應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入。但是，如果該企業(yè)擁有一項(xiàng)專利技術(shù)，出租給另一企業(yè)使用，收取的租金也應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，因?yàn)檫@是與日?；顒?dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營活動(dòng)取得的收入;若把該項(xiàng)專利技術(shù)出售給另一企業(yè)，該項(xiàng)活動(dòng)與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，則出售凈收益不能作為企業(yè)的收入，而應(yīng)作為企業(yè)的利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　2、收入的分類

　　根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒?dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中：主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入;其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。(要記住)

　　【例題12?單選題】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―收入》規(guī)定，企業(yè)的收入不包括(　)。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務(wù)的收入

　　C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　【答案】D

　　【例題13?判斷題】收入的特點(diǎn)之一是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入均不構(gòu)成收入。 (　)

　　【答案】√

　　(五)費(fèi)用

　　1、費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用――是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　將費(fèi)用界定為“日?；顒?dòng)”發(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。例如，企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品廣告宣傳，花費(fèi)10萬元，這10萬元廣告費(fèi)應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用。但是，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失5萬元，這5萬元凈損失與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，不能作為企業(yè)的費(fèi)用，只能作為損失確認(rèn)為營業(yè)外支出。費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。例如，企業(yè)用銀行存款300萬元購買生產(chǎn)用原材料，盡管使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了300萬元，但不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn)(存貨)，在這種情況下，不能將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。

　　2、費(fèi)用的分類

　　費(fèi)用按照與收入的配比關(guān)系不同，可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。

　　包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。

　　【例題14?單選題】下列不屬于期間費(fèi)用的是( )。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.制造費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.銷售費(fèi)用

　　【答案】B

　　【例題15?判斷題】費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)。(　)

　　【答案】√

　　(六) 利潤

　　1、利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑。

　　2、利潤的分類

　　按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　【例題16?判斷題】利潤是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，是反映經(jīng)營成果的要素。(　)

　　【答案】×

　　二、會計(jì)要素的計(jì)量

　　會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

　　(一)歷史成本

　　歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　歷史成本計(jì)量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場價(jià)格變動(dòng)的影響。例如，在企業(yè)外購固定資產(chǎn)的計(jì)量中，外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等。假定某企業(yè)購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)0.3萬元(不考慮增值稅因素)，包裝費(fèi)0.1萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。則該固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，其金額為應(yīng)200.4萬元。

　　(二)重置成本

　　重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。如企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一項(xiàng)，此時(shí)對于該盤盈的固定資產(chǎn)則采用重置成本進(jìn)行計(jì)量，即以該盤盈固定資產(chǎn)相同規(guī)格型號、相同新舊程度的固定資產(chǎn)的價(jià)值作為其重置成本，對其進(jìn)行計(jì)量入賬。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

　　(四)現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。

　　(五)公允價(jià)值

　　公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　　企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

　　【例題17?單選題】下列會計(jì)計(jì)量屬性中，僅可用于資產(chǎn)計(jì)量的是( )。

　　A.歷史成本

　　B.現(xiàn)值

　　C.公允價(jià)值

　　D.可變現(xiàn)凈值

　　【答案】D

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