母公司合并全資子公司所得稅處理方式

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    母公司吸收合并全資子公司，應(yīng)如何處理企業(yè)所得稅？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，母公司作為投資收回確認(rèn)投資收益，子公司應(yīng)按照清算結(jié)果，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這種情況符合財(cái)政部和國(guó)稅總局有關(guān)企業(yè)特殊重組的規(guī)定，應(yīng)視同為無(wú)股權(quán)對(duì)價(jià)的合并，子公司不確認(rèn)為清算。這兩個(gè)觀點(diǎn)，究竟哪個(gè)正確？

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

    該文件第六條規(guī)定，企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

    此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第五條第（二）款規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)，應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

    依據(jù)上述規(guī)定，母公司吸收合并子公司，其實(shí)有兩種不同的企業(yè)所得稅處理方法。

    一般性稅務(wù)處理母公司應(yīng)按公允價(jià)值確定接受子公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。子公司應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。母公司分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

    特殊性稅務(wù)處理母公司接受子公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以子公司的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。子公司無(wú)須清算進(jìn)行所得稅處理。子公司合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由母公司承繼。

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