2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第四章1

　　第四章　稅收理論

　　第一節(jié)　稅收概述

　　一、稅收的本質(zhì)

　　掌握稅收的概念稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。

　　稅收包含三點(diǎn)含義：

　　第一，稅收是一種工具，其使用的目的是為國(guó)家取得財(cái)政收入，從而滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。

　　第二，征稅權(quán)力歸國(guó)家所有。

　　第三，征稅必須依法進(jìn)行。

　　稅收由國(guó)家征收，行使征稅權(quán)的主體是國(guó)家。稅收是政府取得財(cái)政收入最佳、最有效的形式。

　　掌握稅收的本質(zhì)：

　　作為權(quán)力主體的國(guó)家，在取得財(cái)政收入的分配活動(dòng)中，同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間形成的一種特定分配關(guān)系;它是社會(huì)整個(gè)產(chǎn)品分配關(guān)系的有機(jī)組成部分，也是社會(huì)整個(gè)生產(chǎn)關(guān)系的有機(jī)組成部分。

　　【例題1?單選題】行使征稅權(quán)的主體是(　)。

　　A.國(guó)家

　　B.稅務(wù)總局

　　C.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　D.稅務(wù)所

　　[正確答案]A

　　[答案解析]稅收由國(guó)家征收，行使征收權(quán)的主體是國(guó)家。

　　【例題2?多選題】下列關(guān)于稅收的表述中正確的有(　)。

　　A.稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要而取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式

　　B.稅收是一種工具，其使用的目的是為國(guó)家取得財(cái)政收入

　　C.國(guó)家征稅要依據(jù)稅收法律

　　D.國(guó)家征稅憑借的是財(cái)產(chǎn)權(quán)力

　　E.稅收體現(xiàn)了國(guó)家同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間的特定分配關(guān)系

　　[正確答案]ABCE

　　[答案解析]國(guó)家征稅憑借的是強(qiáng)制權(quán)力。

　　二、稅收的職能(掌握)

　　(一)財(cái)政職能(收入職能)

　　稅收是各國(guó)取得財(cái)政收入的最主要形式。稅收的財(cái)政職能是稅收首要的和基本的職能。

　　(二)經(jīng)濟(jì)職能(調(diào)節(jié)職能)

　　(三)監(jiān)督職能

　　【例題1?多選題】稅收的基本職能包括(　)。

　　A.財(cái)政職能

　　B.補(bǔ)貼職能

　　C.經(jīng)濟(jì)職能

　　D.監(jiān)督職能

　　E.轉(zhuǎn)移職能

　　[正確答案]ACD

　　[答案解析]稅收的職能包括財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督職能。

　　【例題2?單選題】稅收的首要職能是(　)。

　　A.財(cái)政職能

　　B.經(jīng)濟(jì)職能

　　C.監(jiān)督職能

　　D.調(diào)控職能

　　[正確答案]A

　　[答案解析]財(cái)政職能是稅收的首要職能和基本職能。

　　第二節(jié)　稅收原則

　　一、稅收原則概述

　　(一)稅收原則的概念

　　稅收原則的核心問(wèn)題是：如何使稅收關(guān)系適應(yīng)一定的生產(chǎn)關(guān)系的要求，它體現(xiàn)了政府征稅的基本思想。

　　(二)制定稅收原則的依據(jù)

　　1.政府公共職能――稅收的首要和基本目的是為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要

　　2.社會(huì)生產(chǎn)力水平;

　　3.生產(chǎn)關(guān)系狀況。

　　(三)稅收原則理論的形成和發(fā)展

　　稅收原則理論起源于17世紀(jì)。 　稅收原則

　　威廉?配第：最早提出稅收原則一詞著作：《賦稅論》和《政治算術(shù)》

　　稅收原則：公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省

　　亞當(dāng)?斯密代表作：《國(guó)民財(cái)富性質(zhì)和原因的研究》(《國(guó)富論》)

　　稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用

　　瓦格納財(cái)政政策原則具體包括收入充分原則和收入彈性原則;

　　國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 具體包括稅源選擇原則和稅種選擇原則;

　　社會(huì)公正原則又稱(chēng)為“社會(huì)正義原則”，包括普遍原則和平等原則;

　　稅務(wù)行政原則包括確定、便利和節(jié)約原則。

　　二、現(xiàn)代稅收原則

　　稅收應(yīng)遵循的基本原則主要有：財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則、公平原則等 解釋具體內(nèi)容

　　1.財(cái)政原則稅收必須為國(guó)家籌集充足的財(cái)政資金，以滿(mǎn)足國(guó)家職能活動(dòng)的需要，包括財(cái)政收入和稅務(wù)行政兩方面。(1)充裕原則;

　　(2)彈性原則;

　　(3)便利原則;

　　(4)節(jié)約原則――節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用

　　2.經(jīng)濟(jì)原則稅制的建立應(yīng)有利于保護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生負(fù)面影響，應(yīng)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、均衡發(fā)展。(1)配置原則――稅收活動(dòng)必須有利于資源配置

　　(2)效率原則(重要)

　　兩個(gè)方面。

　　第一，稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則

　　國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。

　　檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)：稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

　　第二，稅收本身的效率原則

　　以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。

　　3.公平原則稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)公平合理地分配于全體社會(huì)成員之間(重要)

　　即瓦格納的“社會(huì)正義原則”。在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來(lái)，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。(1)普遍原則

　　除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國(guó)全體公民共同負(fù)擔(dān)。

　　(2)平等原則――現(xiàn)代社會(huì)的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

　　橫向公平，又稱(chēng)為“水平公平”，對(duì)相同境遇的人課征相同的稅。

　　縱向公平，又稱(chēng)為“垂直公平”。對(duì)不同境遇的人課征不同的稅。

　　判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。

　　從能力標(biāo)準(zhǔn)角度，橫向公平――具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收;縱向公平――不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的稅收

　　測(cè)定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)和支出。收入通常被認(rèn)為是測(cè)定納稅人納稅能力的最好的尺度。

　　【例題1?多選題】現(xiàn)代稅收原則包括(　)。

　　A.財(cái)政原則

　　B.經(jīng)濟(jì)原則

　　C.保障原則

　　D.公平原則

　　E.政治原則

　　[正確答案]ABD

　　[答案解析]現(xiàn)代稅收原則包括財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則、公平原則。

　　第三節(jié)　稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1.稅法的正式淵源

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律：《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》

　　(3)稅收法規(guī)

　　(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國(guó)際稅收條約或協(xié)定

　　2.稅法的非正式淵源

　　在我國(guó)稅法的非正式淵源主要是指習(xí)慣、判例、稅收通告等。

　　(三)稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力

　　(1)稅法的空間效力

　　我國(guó)稅法的空間效力主要包括兩種類(lèi)型：①在全國(guó)范圍內(nèi)有效;②在地方范圍內(nèi)有效

　　(2)稅法的時(shí)間效力

　　我國(guó)稅法的生效主要分為為三種情況：①稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效;②稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效;③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。

　　稅法的失效：①以新法代替舊法(最常見(jiàn)的稅法失效方式);②直接宣布廢止某項(xiàng)稅法;③稅法本身規(guī)定廢止的日期。

　　溯及力問(wèn)題。我國(guó)稅法堅(jiān)持不溯及既往的原則。

　　2.稅法的解釋 (1)立法解釋稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力

　　(2)行政解釋(稅法執(zhí)法解釋)在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)。

　　(3)司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院做出。具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)。

　　【例題?單選題】國(guó)家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)按照稅法的授權(quán)，在執(zhí)法的過(guò)程中對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應(yīng)用所作的解釋屬于(　)。

　　A.立法解釋

　　B.行政解釋

　　C.司法解釋

　　D.字面解釋

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查行政解釋的概念。

　　(四)稅法的法定主義原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱(chēng)稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國(guó)家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實(shí)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家的權(quán)力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素

　　(一)稅收制度(簡(jiǎn)稱(chēng)稅制)

　　廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱(chēng);狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度的另一種含義――稅制結(jié)構(gòu)：一個(gè)國(guó)家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類(lèi)、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，掌握)

　　1.稅收制度的基本要素――納稅人、征稅對(duì)象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

　　指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

　　(2)征稅對(duì)象

　　也稱(chēng)作“征稅客體”，指對(duì)什么征稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

　　了解征稅范圍、稅類(lèi)、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

　　(3)稅率

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

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　　比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

　　②累進(jìn)稅率

　　理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

　　第一，全額累進(jìn)稅率：

　　九級(jí)全額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù)　 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%)

　　1 不超過(guò)500元的 5

　　2 超過(guò)500元至2000元的部分 10

　　3 超過(guò)2000元至5000元的部分 15

　　4 超過(guò)5000元至20000元的部分 20

　　5 超過(guò)20000元至40000元的部分 25

　　6 超過(guò)40000元至60000元的部分 30

　　7 超過(guò)60000元至80000元的部分 35

　　8 超過(guò)80000元至100000元的部分 40

　　9 超過(guò)100000元的部分 45

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