修訂《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的公告

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局局務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)予公布，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。修訂后的規(guī)定自2011年9月1日起施行。

　　附件：征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局
二一一年七月三十一日

征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定

　　為了更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修正，以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施條例（2011年7月19日國(guó)務(wù)院令第600號(hào)修訂，以下簡(jiǎn)稱條例），認(rèn)真做好個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)稅法及條例的規(guī)定精神，現(xiàn)將一些具體問題明確如下：

　　一、關(guān)于如何掌握“習(xí)慣性居住”的問題

　　條例第二條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。

　　二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題

　　條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：

　?。ㄒ唬l例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

　?。ǘ┫铝胁粚儆诠べY、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

　　1. 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　　2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

　　3. 托兒補(bǔ)助費(fèi)；

　　4. 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

　?。ㄒ唬┰谕馍掏顿Y企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　（二）對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　四、關(guān)于納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金的征稅問題

　　（一）各種名目的獎(jiǎng)金，是指雇員取得除本規(guī)定第五條規(guī)定以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等。

　　（二）納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金同當(dāng)月的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金加當(dāng)月工資、薪金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)按上述方法計(jì)算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。

　?。ㄈ?duì)無住所個(gè)人一次取得本條第（一）款所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

　　五、關(guān)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金所得的征稅問題

　　（一）全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

　　上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　?。ǘ┘{稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　1. 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。

　　除上述計(jì)算方法外，也可以按照本規(guī)定第十四條規(guī)定的計(jì)算方法，直接計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　2. 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。

　?。ㄈ┰谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　?。ㄋ模?shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本條第（二）款、第（三）款的規(guī)定執(zhí)行。

　　六、關(guān)于稿酬所得的征稅問題

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。ǘ﹤€(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。ㄈ┳髡呷ナ篮螅瑢?duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。

　　七、關(guān)于拍賣文稿所得的征稅問題

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　八、關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。

　?。ǘ┘{稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

　?。ㄈ┐_認(rèn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人。

　?。ㄋ模┊a(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

　　九、關(guān)于如何確定轉(zhuǎn)讓債權(quán)財(cái)產(chǎn)原值的問題

　　轉(zhuǎn)讓債權(quán)，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即以納稅人購(gòu)進(jìn)的同一種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中交納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出的該種類債券過程中交納的稅費(fèi)。用公式表示為：

　　一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價(jià)和費(fèi)用＝納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中交納的稅費(fèi)總和÷納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中交納的稅費(fèi)

　　十、關(guān)于董事費(fèi)的征稅問題

　　個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　十一、關(guān)于個(gè)人取得不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題

　　條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　十二、關(guān)于外籍納稅人在中國(guó)幾地工作如何確定納稅地點(diǎn)的問題

　?。ㄒ唬┰趲椎毓ぷ骰蛱峁﹦趧?wù)的臨時(shí)來華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅。但準(zhǔn)予其提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。

　　（二）凡由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　十三、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題

　　股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　十四、關(guān)于運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算應(yīng)納稅額的問題

　　為簡(jiǎn)便計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額，可對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，全年一次性獎(jiǎng)金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得，運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，詳見附表一、二、三、四。

　　十五、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)征辦法問題

　　單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：

　　1.1 工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得：

　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　　1.2 全年一次性獎(jiǎng)金所得

　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除差額－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　　2. 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　公式1.1、1.2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距（詳見所附稅率表一、二、三、四）對(duì)應(yīng)的稅率；公式2中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。

　　公式1.2中的費(fèi)用扣除差額，是指當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況下，雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額；否則費(fèi)用扣除差額為0.

　　十六、關(guān)于納稅人所得為外國(guó)貨幣如何辦理退稅和補(bǔ)稅的問題

　　（一）納稅人所得為外國(guó)貨幣并已按照國(guó)家外匯管理局公布的人民幣匯率以外國(guó)貨幣兌換成人民幣繳納稅款后，如發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅，應(yīng)直接退還多繳的人民幣稅款。

　　（二）納稅人所得為外國(guó)貨幣的，發(fā)生少繳稅款需要辦理補(bǔ)稅時(shí)，除依照稅法規(guī)定匯算清繳以外的，應(yīng)當(dāng)按照填開補(bǔ)稅憑證前一月最后一日的人民幣匯率折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳稅款。

　　十七、關(guān)于在境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得，如何計(jì)征稅款的問題

　　納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國(guó)的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來源于中國(guó)境外的所得。

　　十八、關(guān)于承包、承租期不足一年如何計(jì)征稅款的問題

　　實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足十二個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　十九、關(guān)于利息、股息、紅利的扣繳義務(wù)人問題

　　利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。

　　二十、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題

　　工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

　　二十一、本規(guī)定自2011年9月1日起實(shí)施，凡以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）同時(shí)廢止。

　　稅率表一（工資、薪金所得適用）