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重慶市關(guān)于做好企事業(yè)單位2011年度財務(wù)報表審計工作的通知

更新時間:2013-02-10 19:48:50 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為,貫徹新審計準則的實施,提升年報審計工作質(zhì)量,充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在維護市場經(jīng)濟秩序方面的重要作用

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  各會計師事務(wù)所、外地在渝分支機構(gòu):

  為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為,貫徹新審計準則的實施,提升年報審計工作質(zhì)量,充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在維護市場經(jīng)濟秩序方面的重要作用,現(xiàn)就做好企事業(yè)單位2011年度財務(wù)報表審計工作通知如下:

  一、年報審計工作總體要求

  會計師事務(wù)所要高度重視和精心實施2011年度企事業(yè)單位年報審計工作,把做好2011年度企事業(yè)單位年報審計工作作為推進行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要舉措,保證高質(zhì)量地完成年報審計工作。

  在2011年度企事業(yè)單位年報審計工作中,會計師事務(wù)所要以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顬橹笇?dǎo),以風(fēng)險防范為主線,以健全有效的質(zhì)量控制體系為保障,恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則,優(yōu)化審計工作流程,切實提高審計工作質(zhì)量,做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結(jié)論恰當(dāng)、審計意見合理、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

  二、強化事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)

  會計師事務(wù)所要按照質(zhì)量控制準則的內(nèi)容與要求,盡快建立健全適合自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特點、嚴格有效的質(zhì)量控制體系。質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)承接、委派、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)與流程。要充分重視風(fēng)險前端控制措施,使質(zhì)量控制環(huán)節(jié)前移,盡早化解年報審計過程中遇到的各種問題,審慎防范可能出現(xiàn)的系統(tǒng)風(fēng)險,確保審計工作質(zhì)量。

  1、強化事前控制:在具體業(yè)務(wù)的接受與保持環(huán)節(jié),切實做好項目風(fēng)險初步評估工作,避免流于形式,既要考慮到客戶的誠信和聲譽,也要考慮自身的獨立性、專業(yè)勝任能力和人力資源狀況,避免超越自身能力承接業(yè)務(wù);

  2、強化事中控制:重視審計計劃的作用,充分體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向理念,避免風(fēng)險評估流于形式;全面深入了解被審計單位及其環(huán)境,注意與治理層或管理層進行有效溝通以獲取適當(dāng)信息;要始終以職業(yè)懷疑態(tài)度,有效識別和恰當(dāng)評估被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險,充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性;高度重視業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核控制環(huán)節(jié),尤其對制度相對較弱的中小事務(wù)所。

  3、強化事后控制:事務(wù)所要制定體現(xiàn)事務(wù)所實際的、具有可操作性的業(yè)務(wù)監(jiān)控制度,業(yè)務(wù)監(jiān)控的范圍不能僅局限于業(yè)務(wù)項目層面,應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是否存在重大缺陷以及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況。

  三、嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則

  1、充分重視審計準則出現(xiàn)的新變化、新要求。新審計準則對原16項準則內(nèi)容進行了實質(zhì)性的修訂,并制訂了一項新準則,自2012年1月1日開始實施。修改內(nèi)容涵蓋審計基本要求和責(zé)任、風(fēng)險評估和應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他注冊會計師的工作、審計結(jié)論和報告等多個方面,主要涉及的準則包括:《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》、《計劃和執(zhí)行審計工作的重要性》、《評價審計過程中識別出的錯報》、《函證》、《審計會計估計》、《關(guān)聯(lián)方》、《對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》、《對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》、《在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》等。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分重視新準則的變化,及時轉(zhuǎn)變思路,相應(yīng)調(diào)整審計計劃,修改不適用的工作底稿,修訂審計報告格式,使年報審計工作符合新準則的要求。

  2、全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿⑶袑崙?yīng)用到審計實務(wù)中。嚴格按照審計準則的要求,全面了解被審計單位及其環(huán)境,充分把握被審計單位存在的風(fēng)險領(lǐng)域,并與控制測試和實質(zhì)性程序的實施有機結(jié)合起來,將審計資源投入到高風(fēng)險領(lǐng)域,防止風(fēng)險評估程序形式化和簡單羅列公司資料。

  3、在設(shè)計和實施實質(zhì)性程序時,應(yīng)當(dāng)充分考慮評估的重大錯報風(fēng)險水平和控制測試的結(jié)果,合理確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍,確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,無論選擇何種審計方案,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應(yīng)有的實質(zhì)性程序。

  4、嚴格遵循質(zhì)量控制準則的要求,強化項目質(zhì)量控制復(fù)核。確保項目質(zhì)量控制復(fù)核人員具備履行職責(zé)需要的技術(shù)資格,保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性和權(quán)威性,詳細記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況,保證在出具報告前所有重大事項和意見分歧已得到滿意的解決。避免報告質(zhì)量逐級復(fù)核制度流于形式。

  5、按照審計準則的要求編制審計工作底稿,重視審計工作底稿的邏輯性和完備性,審慎檢查工作底稿對審計結(jié)論的支撐力度,規(guī)范并及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

  6、嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求,修訂和完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序,強化獨立性監(jiān)控,堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當(dāng)行為,自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

  四、需重點關(guān)注的事項

  根據(jù)近年來企事業(yè)單位年報的變化特點和歷年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中常見的問題,以及今年新審計準則出現(xiàn)的變化,各事務(wù)所在年報審計中應(yīng)重點關(guān)注以下問題:

  1、風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序的執(zhí)行是行業(yè)審計業(yè)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié),新審計準則更加強調(diào)了風(fēng)險評估程序的指導(dǎo)作用,要求注冊會計師重視該程序的實施,并在此基礎(chǔ)上針對重大風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┻M一步審計程序,合理分配審計資源,提高審計效率和效果。

  2、初次承接業(yè)務(wù)期初余額。注冊會計師應(yīng)對期初余額執(zhí)行必要程序。對被審計單位進行必要的了解,查閱前期注冊會計師工作底稿,與前任注冊會計師溝通,以確定期初余額中不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。同時,事務(wù)所在承接年報審計業(yè)務(wù)前應(yīng)查詢重慶市注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站防偽標識管理系統(tǒng),防止同一會計主體在同一會計期間出具多個不同結(jié)論的審計報告。

  3、收入的確認與計量。注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審計單位的收入確認政策,尤其應(yīng)高度重視房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為粉飾業(yè)績將未交房屋提前確認收入的風(fēng)險,關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的合理性。充分重視分析程序在收入審計中的運用。

  4、關(guān)注政府投融資平臺公司的審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注其重大損益事項、持續(xù)經(jīng)營、或有負債等問題,盡可能降低審計風(fēng)險。

  5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。要考慮關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由,交易價格是否公允;要對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險始終保持合理懷疑,關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在報表附注中的披露是否充分。

  6、以銀行貸款、建筑企業(yè)資質(zhì)評級為目的的審計項目。這兩類業(yè)務(wù)均存在較高審計風(fēng)險,尤其在資產(chǎn)總額、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、重大損益項目等方面可能存在虛構(gòu)業(yè)績的風(fēng)險,注冊會計師對此應(yīng)高度重視。在承接或保持業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)了解客戶的誠信情況,將高風(fēng)險業(yè)務(wù)擋在事務(wù)所之外。

  7、會計報表附注:應(yīng)重視對報表附注的審計,對附注中會計政策,報表項目注釋、或有事項、關(guān)聯(lián)交易、日后事項等內(nèi)容應(yīng)認真檢查核對,避免出現(xiàn)重大錯誤和疏漏。

  8、關(guān)注大額銀行存款未達帳項的合規(guī)性。對銀行存款項目的審計,不僅應(yīng)獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表,還應(yīng)關(guān)注大額未達帳項是否合理合規(guī),是否屬于會計差錯,是否應(yīng)進行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整,應(yīng)評估該事項對報表整體的影響。

  9、函證。注冊會計師應(yīng)重視對函證過程的控制,由審計人員直接選定函證項目、發(fā)出和回收,而不是委托被審計單位人員執(zhí)行。往來項目函證對象為個人的,應(yīng)考慮函證的可靠性,考慮采用其他替代審計程序相互印證。如果注冊會計師認為取得積極式函證是獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的必要程序,則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。對銀行存(借)款、應(yīng)收帳款不實施函證程序的,應(yīng)該在工作底稿中說明原因。

  10、特定項目的審計。對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、或有事項、日后事項等事項應(yīng)進行必要的關(guān)注、執(zhí)行必要的程序并形成相應(yīng)審計記錄。

  11、注意審計程序的多樣性。審計程序的實施應(yīng)結(jié)合審計目標和具體的項目認定。應(yīng)重視分析程序的使用,某些項目如利息費用、營業(yè)稅金、折舊等項目,分析程序可能比細節(jié)測試更為有效。

  12、電子檔案管理。由于計算機審計技術(shù)和審計軟件的普及,對檔案管理提出了新的要求。事務(wù)所應(yīng)充分重視工作底稿的重要性,將電子底稿及時打印并與紙質(zhì)底稿匯總整理,并作好電子檔案的備份工作,確保審計工作底稿的安全性和完整性,防止由于保管不善而造成底稿遺失。

  五、貫徹執(zhí)行新收費標準

  我市會計師事務(wù)所新收費標準自2011年8月1日起開始實施。市財政局《關(guān)于嚴格執(zhí)行、促進會計評估行業(yè)健康發(fā)展的通知》(渝財會[2011]74號)及我會《關(guān)于進一步加強重慶市注冊會計師、注冊評估師行業(yè)收費管理的通知》(渝會協(xié)[2011]109號)對今年審計項目收費標準執(zhí)行進行了明確規(guī)定。各事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自覺遵守新收費標準,抵制低價惡性競爭,維護行業(yè)整體利益。同時提高服務(wù)質(zhì)量,使事務(wù)所間的競爭從比價格轉(zhuǎn)變?yōu)楸确?wù)意識、比審計質(zhì)量,從而推動注冊會計師行業(yè)的健康、良性發(fā)展。

  六、做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

  會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《重慶市注冊會計師、注冊評估師行業(yè)業(yè)務(wù)報告防偽標識管理暫行辦法》的要求,在出具業(yè)務(wù)報告的同時將防偽標識使用情況錄入?yún)f(xié)會“防偽標識登記查詢系統(tǒng)”備案。防偽標識報備應(yīng)克服錄入不及時、主要財務(wù)指標填列不準確、收費金額及發(fā)票號碼漏填、金額單位錯誤等問題,確保報備的真實準確完整。我會將對報備中存在問題較多的事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

  二○一二年一月十日

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