審計師考試企業(yè)財務知識復習：會計要素與計量原則

    重磅推薦：2014年審計師考試退費保過套餐

    特惠推薦：2014年審計師考試保過套餐         

　　會計要素及其確認與計量原則

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

　　(一)資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：

　　1.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

　　2.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;

　　3.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，如果前期已確認的資產(chǎn)預期不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應不能將其確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上反映。例如，盤虧的固定資產(chǎn)和存貨，會計處理時計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，但是由于它不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，根據(jù)會計準則的規(guī)定，應該在本期期末將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額結轉(zhuǎn)至零，不能列支在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目中。

　　(二)資產(chǎn)的確認條件

　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　【例題6】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。

　　A、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

　　B、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

　　C、資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

　　D、資產(chǎn)能夠可靠地計量

　　【答案】D

　　二、負債的定義及其確認條件

　　(一)負債的定義

　　負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　根據(jù)負債的定義，負債具有以下特征：

　　1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的一個基本特征。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。

　　2.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務形式償還;以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還;將負債轉(zhuǎn)為資本等。

　　3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　(二)負債的確認條件

　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

　　負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認;反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。

　　2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

　　對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

　　三、所有者權益的定義及其確認條件

　　(一)所有者權益的定義

　　所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。

　　(二)所有者權益的來源構成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構成。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　(三)所有者權益的確認條件

　　由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，它是其他會計要素的綜合反映。因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　(一)收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準，凡是日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入應當確認為收入，反之，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?，所形成的凈利益就不應確認為收入，而應當確認為利得。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬傻?，應當確認為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒?，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。

　　(二)收入的確認條件

　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：

　　與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少;

　　經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。

　　【例題7】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是(　　)。

　　A、銷售商品所取得的收入

　　B、提供勞務所取得的收入

　　C、出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

　　D、出租機器設備取得的收入

　　【答案】C

　　五、費用的定義及其確認條件

　　(一)費用的定義

　　費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　(二)費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合費用定義外，也應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　(一)利潤的定義

　　利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。

　　(二)利潤的來源構成

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益

    《審計專業(yè)相關知識》知識點   審計師考試學習十大要點  2003-2011年審計師歷年真題匯總