理財規(guī)劃師復習第三章：稅收籌劃（9）　

　　其他稅種的稅收優(yōu)惠

　　?契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定包括：城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免;

　　?城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅項目包括：個人所有的居住房屋及院落用地，免稅單位職工家屬的宿舍用地，集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地;

　　?印花稅的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在一些免稅政策上，包括財產(chǎn)所有人把財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所書立的書據(jù);無息、貼息貸款合同;房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同。

　　所得稅的籌劃方法――針對納稅人的籌劃

　　?居民納稅人與非居民納稅人的轉換

　　?有限責任公司與個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇

　　居民納稅人與非居民納稅人確定的時間標準

　　案例

　　?王先生夫妻共同經(jīng)營一家水暖器材公司。王先生的妻子主要負責水暖器材銷售的經(jīng)營管理，王先生主要承接一些安裝維修工程。預計其年銷售水暖器材的應納稅所得額為4萬元，安裝工程的應納稅所得額為2萬元。

　　?在進行稅收籌劃前，作為個體戶，要就其各類經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

　　?全年應繳納所得稅=60000×35%―6750=14250(元)

　　?經(jīng)過稅收籌劃，王先生和妻子分別注冊成立一家個人獨資企業(yè)，王先生的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王先生妻子的企業(yè)專門經(jīng)營水暖器材銷售。這樣，每年收入同上，但整體稅負卻發(fā)生了變化。

　　?安裝維修工程的年應納稅額=20000×20%―1250=2750(元)

　　?水暖器材銷售的年應納稅額=40000×30%―4250=7750(元)

　　?王先生與妻子合計納稅10500元，與沒有分別經(jīng)營時相比每年節(jié)稅3750元。

　　所得稅的籌劃方法――計稅依據(jù)的籌劃

　　?工資薪金福利化

　　1、雇主提供住所。個人在受聘時，可以與雇主協(xié)商，由雇主支付工作期間寓所租金，而薪金則在原有基礎上適當調(diào)整，雇主負擔不變，個人可以節(jié)稅。#

　　2、雇主提供員工部分福利項目。

　　1)企業(yè)提供免費膳食或者由雇主直接支付就餐的相關費用。

　　2)使用由雇主提供的家具及住宅設備。

　　3)雇主提供原由雇員自備的某些辦公用品和設施。

　　4)雇主提供車輛供員工使用，但該車輛不得再租與其他人使用。

　　5)轉售股票認購權。

　　6)雇主為員工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女。

　　7)使用由雇主締結和約提供給員工的公用設施，如水、電等。#

　　?納稅項目轉換與選擇

　?、賱趧請蟪晁棉D化為工資薪金所得。

　　當應稅所得比較少的時候，工資薪金所得的稅前扣除1600元，要高于勞務報酬稅前扣除800元或20%的數(shù)額，同時適用的稅率比勞務報酬所得適用的20%的比例稅率要低。在一定條件下將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得可以適當減輕稅負。

　?、诠べY薪金所得轉化為勞務報酬所得。

　　在納稅人工資薪金所得較高，適用邊際稅率較高的情況下，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節(jié)稅。

　　?“削山頭”籌劃

　　?原理：對于適用于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均越有利。

　　?具體內(nèi)容：

　?、倌杲K一次性獎金的籌劃

　　②工資分攤籌劃

　　2005年3月，某企業(yè)欲給該廠職工發(fā)放2004年度全年一次性獎金，經(jīng)過對職工一年的業(yè)績考核和獎勵測算，其中100名職工獲得年終獎一等獎金，發(fā)放金額為每人6012元。企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

　　按照現(xiàn)行辦法規(guī)定計算，首先確定獎金的適用稅率，即6012÷12=501元，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。每個職工就其取得的獎金應繳納的個人所得稅計算如下：

　　應納稅額=6012×10%―25=576.2元。

　　全廠代扣個人所得稅=576.2×100=57620元

　　現(xiàn)在將該企業(yè)一等獎金發(fā)放額度改為6000元，每少發(fā)放獎金12元。

　　首先確定每個職工取得的獎金的適用稅率，即6000÷12=500元，其適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0。每個職工應繳納的個人所得稅計算如下：

　　應納稅額=6000×5%=300元。

　　每人少發(fā)獎金12元，少納稅576.2―300=276.2元。全廠少繳納個人所得稅稅27620元。節(jié)稅的效果尤其明顯。

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　　案例

　　某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益較好，員工每月工資為5600元，企業(yè)在發(fā)放工資時代扣代繳員工的個人所得稅，如何發(fā)放員工全年工資可以節(jié)稅。

　　按照目前企業(yè)發(fā)放工資的辦法，每個員工全年應納個人所得稅計算如下：

　　應納稅額=[(5600-1600)×15%-125] × 12=475 × 12=5700(元)

　　現(xiàn)在將員工每月發(fā)放的工資由5600元改為發(fā)放3600元，其余2000元作為一次性年終獎發(fā)放，每個員工年終發(fā)放獎金24000元。

　　這樣，在每月發(fā)放工資時，員工工資適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應繳納的個人所得稅計算如下：

　　應納稅額=(3600-1600)×10%-25=175(元)

　　全年納稅=175×12=2100(元)

　　年終發(fā)放獎金時，首先確定適用稅率，即24000/12=2000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為25。全年一次性獎金應繳納個人所得稅計算如下：

　　應納稅額=24000×10%-25=2375元，

　　工資與獎金共納稅=2100+2375=4475元，

　　這與所有的收入都作為工資發(fā)放相比去，全年少納稅1225元。

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