理財規(guī)劃師復習第三章：稅收籌劃（3）　

　　平均稅率

　　?含義：納稅人真實負擔的有效稅率，在沒有稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負擔率，也就是納稅人實際交納的稅額與其計稅依據(jù)(如應稅所得)之比。它是衡量納稅人稅收負擔的重要指標。

　　例如：某人某月取得工資收入6000元，扣除1600元的免征額;其應納稅所得額為4400元。

　　應納稅額=4400×15%-125=535(元);

　　該筆工資收入的平均稅率=535÷4400×100%=12.16%。

　　?一般來說，在累進稅率的情況下，除了個人的收入落入累進稅率的第一等級以外，其收入的平均稅率都會低于邊際稅率。#

　　實際稅率

　　?含義：又稱有效稅率，是指納稅人實際交納的稅額與其課稅對象的金額(如收入總額)之比。它也是衡量納稅人稅收負擔的一個重要指標。

　　?由于存在著費用扣除或免征額等規(guī)定，納稅人的計稅依據(jù)往往小于課稅對象的金額，所以有效稅率(實際稅率)也往往低于平均稅率。

　　?例如，在上例中，納稅人實際交納的稅款為535元，收入總額為6000元，那么這筆工資收入的有效稅率應該是8.92%(535÷6000×100%)，低于12.16%的平均稅率。#

　　絕對節(jié)稅原理

　　◆ 含義：絕對節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。

　　◆ 原理：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。絕對節(jié)稅可以是直接減少某一個納稅人的繳納稅款的總額，也可以是直接減少某一個納稅人在一定時期繳納稅款的總額，

　　◆ 分類：

　　1、直接節(jié)稅原理：直接減少納稅人應當繳納稅款的絕對額

　　2、間接節(jié)稅原理：納稅人的繳納稅款的絕對額沒有減少，但納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。

　　直接節(jié)稅原理案例

　　?某公司是一家生產(chǎn)性企業(yè)，年不含稅銷售額一直保持在80萬元左右。該公司年不含稅外購貨物額為60萬元左右。該公司如果作為增值稅小規(guī)模納稅人，適用6%的征收率納稅，如果作為增值稅一般納稅人，適用的17%稅率納稅。該公司可以在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進行選擇。

　　?方案1：作為增值稅小規(guī)模納稅人

　　?應納增值稅稅額= 80×6% =4.8(萬元)

　　?方案2：作為增值稅一般納稅人

　　?應納增值稅稅額 = 80×17%―60×17%=3.4(萬元)

　　?將兩個方案的稅負進行比較，方案1比方案2多納稅l.4萬元，也就是說該公司如果作為增值稅的一般納稅人要比作為小規(guī)模納稅人稅負輕。因此，如果條件允許，該公司應當按照稅法的要求建立健全財務和會計核算制度，申請成為增值稅一般納稅人。

　　間接節(jié)稅原理案例

　　?布朗先生擁有2000萬元的財產(chǎn)，他有一個兒子，一個孫子，并且都很富有。布朗先生去世后財產(chǎn)由他的兒子繼承，兒子去世后財產(chǎn)由孫子繼承。假定這個國家的遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果布朗老人的兒子繼承了財產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財產(chǎn)總額，然后遺贈給布朗的孫子，孫子繼承了財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，孫子去世時再遺贈給孫子的子女。每次財產(chǎn)的繼承都要繳納遺產(chǎn)稅。

　　?那么，按照現(xiàn)在的遺贈順序，布朗的財產(chǎn)所負擔的遺產(chǎn)稅計算如下：

　　?三個環(huán)節(jié)承擔的遺產(chǎn)稅總額=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750(萬元)

　　?如果布朗考慮到他的兒子已經(jīng)很富有，為了少繳納遺產(chǎn)稅，而將他的財產(chǎn)直接遺贈給其孫子，這樣布朗的財產(chǎn)可以少繳納一次稅，承擔的遺產(chǎn)稅總額和間接節(jié)減的納稅額計算如下：

　　?納稅總額=2000×50%+1000×50%=1500(萬元)

　　?間接節(jié)減的納稅額=1750―1500=250(萬元)

　　相對節(jié)稅原理

　　◆ 含義：一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少，但一段時間內(nèi)各個納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對增加了稅后收益，相對于收益而言納稅總額相對減少。

　　◆ 要點：1、一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少

　　2、一段時間內(nèi)各個納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化

　　相對節(jié)稅原理案例

　　?某公司為一家高科技企業(yè)，進口一條價值20萬元的生產(chǎn)線。會計制度規(guī)定該固定資產(chǎn)的預計使用年限為5～8年，預計凈殘值為8000元，采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。

　　?如果該公司按8年折舊期計提折舊，則：

　　?年固定資產(chǎn)折舊額=(200 000―8 000)÷8=24000元，

　　?不考慮購買生產(chǎn)線帶來的效益，由于成本增加，前8年每年少繳企業(yè)所得稅=24000×33%=7920元。

　　?如果該公司將折舊的年限定為5年，則：

　　?年固定資產(chǎn)折舊額=(200000―8000)÷5=38400元，

　　?不考慮購買生產(chǎn)線帶來的效益，由于成本增加，前5年每年少繳企業(yè)所得稅=38400×33%=12 672元。

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