會計證《財經(jīng)法規(guī)》第一章知識點：會計監(jiān)督
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我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系。
所謂的三位，是指會計監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括三個層次：即單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。(其中：政府監(jiān)督和社會監(jiān)督屬于外部監(jiān)督)
所謂的一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個有機(jī)的整體。
一 單位內(nèi)部會計監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象
單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員;(并非審計人員。)
2.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。
3.單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。
(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求(★★★簡答、多選、判斷)
1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。
4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
(三)會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中職權(quán)
1.對違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;
無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。
二 會計工作的政府監(jiān)督
(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指:財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
會計工作的政府監(jiān)督的主體：
國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。
此外，《中華人民共和國會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
(二)財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容
財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容：共5條(注意多選題、簡答題)
1、對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。
各單位設(shè)置會計賬簿是否規(guī)范，是否符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求;各單位會計賬簿的設(shè)置是否符合唯一的原則，是否存在賬外設(shè)賬行為;各單位是否存在設(shè)置虛假會計賬簿的行為等。
2、對單位會計資料真實性、完整性的檢查。
各單位對實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算;
各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;
各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。
3、對單位會計核算情況的檢查。
會計核算的內(nèi)容是否真實、完整;
采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認(rèn)、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
會計檔案保管是否符合法定要求等。
4、對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。(注意判斷、選擇)
5、對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。(千萬注意此方面)
三 會計工作的社會監(jiān)督
(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念
會計工作的社會監(jiān)督主要是指:由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
兩者的聯(lián)系是：內(nèi)部審計與注冊會計師審計一樣，都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。
兩者的區(qū)別是：
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注冊會計師審計 |
內(nèi)部審計 |
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審計目標(biāo) |
對被審計單位財務(wù)報表的真實性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計 |
內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果 |
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獨立性 |
完全獨立于被審計單位 |
受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。 |
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接受審計的自愿程度 |
委托人可自由選擇會計師事務(wù)所 |
單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督 |
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審計標(biāo)準(zhǔn) |
注冊會計師審計準(zhǔn)則 |
內(nèi)部審計準(zhǔn)則 |
|
審計的時間 |
定期審計，每年一次 |
定期或不定期審計，時間比較靈活 |
1.兩者的審計目標(biāo)不同。
內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動;
注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的真實性(或合法性)和公允性進(jìn)行審計。
2.兩者獨立性不同。
內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。
注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。
3.兩者接受審計的自愿程度不同。
內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。
注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。
4.兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。
內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則;
注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準(zhǔn)則。
5.兩者審計的時間不同。
內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活;
注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。
(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍：共3種
1. 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：
(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;
(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
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