稅總解讀外貿企業(yè)使用增值稅發(fā)票辦理退稅問題

　　為明確外貿企業(yè)使用經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅問題，稅務總局制定了《國家稅務總局關于外貿企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)，現將《公告》解讀如下：

　　一、《公告》制定目的

　　近年來，為保障納稅人權益，稅務總局相繼下發(fā)了《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)、《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2008]33號)、《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》(國稅函[2008]607號)和《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)等文件，進一步明確了以下幾類特殊情形增值稅專用發(fā)票經主管稅務機關審核允許納稅人申報抵扣其進項稅額：一是丟失已開具增值稅專用發(fā)票，二是失控增值稅專用發(fā)票，三是增值稅專用發(fā)票稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，四是逾期認證增值稅專用發(fā)票。

　　比照允許抵扣增值稅專用發(fā)票可辦理出口退稅，稅務總局此前也已在相關出口退稅管理文件《稅務總局關于外貿企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯出口退稅有關問題的通知》(國稅函[2010]162號)和《國家稅務總局關于銷貨方已經申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復》(國稅函[2008]1009號)對前兩種特殊情況下企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票、失控增值稅專用發(fā)票可辦理退稅問題予以明確?？紤]到目前出口退稅管理文件對其他兩類特殊情形增值稅專用發(fā)票可辦理退稅情況也應予以明確，稅務總局制定了《公告》。

　　二、《公告》的主要內容

　　一是明確了外貿企業(yè)可使用經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票做為出口退稅申報憑證向主管稅務機關申報出口退稅。

　　二是對外貿企業(yè)辦理出口退稅提供經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票的具體申報要求予以明確。

　　三是考慮到《公告》中允許抵扣的增值稅專用發(fā)票的允許抵扣資料為稅務系統內部資料，要求各地稅務機關審核外貿企業(yè)出口退稅時要認真審核增值稅專用發(fā)票并核對稅務機關內部允許抵扣資料，在出口退稅審核系統中比對增值稅專用發(fā)票稽核比對信息、審核檢查信息和協查信息，在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，按現行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。

　　四是規(guī)定本公告自2012年6月1日起施行。本公告施行前外貿企業(yè)取得的經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票申報辦理出口退稅的，按照本公告規(guī)定和現行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。

　　附：《國家稅務總局關于外貿企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第22號)

　　為明確外貿企業(yè)使用經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅問題，現將有關事項公告如下：

　　一、外貿企業(yè)可使用經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票做為出口退稅申報憑證向主管稅務機關申報出口退稅。

　　二、外貿企業(yè)辦理出口退稅提供經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，分別按以下對應要求申報并提供相應資料：

　　(一)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號) 第二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯的已開具增值稅專用發(fā)票

　　1.外貿企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯和抵扣聯的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

　　2.外貿企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯復印件向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

　　(二)《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》(國稅函[2008]607號)規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票(以下簡稱失控增值稅專用發(fā)票)

　　外貿企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關。外貿企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

　　(三)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]33號)第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發(fā)票

　　外貿企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

　　(四)《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票

　　外貿企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票(原件丟失的，可憑增值稅專用發(fā)票復印件)向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

　　三、對外貿企業(yè)在申報出口退稅時提供上述經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票的，各地稅務機關審核時要認真審核增值稅專用發(fā)票并核對稅務機關內部允許抵扣資料，在出口退稅審核系統中比對增值稅專用發(fā)票稽核比對信息、審核檢查信息和協查信息，在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，按現行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅。

　　四、本公告自2012年6月1日起施行。本公告施行前外貿企業(yè)取得的經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票申報辦理出口退稅的，按照本公告規(guī)定和現行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。

　　特此公告。