2013年北京會計證《會計基礎》復習：利潤

　　第四節(jié) 利潤

　　一、利潤的構成

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入與成本費用相抵后的差額。收入大于成本與費用為利潤，收入小于成本與費用為虧損。

　　根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用、管理費用和財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減損失) +投資收益(減投資損失)

　　其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入;

　　營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

　　公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。

　　投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

　　2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　3.凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　【例題26】下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有(　)。

　　A. 出售原材料損失　　B. 計提壞賬準備

　　C. 營業(yè)外支出　　D. 投資收益

　　答案： ABD

　　【例題27】某工業(yè)企業(yè)本期主營業(yè)務收入為200萬元，主營業(yè)務成本為100萬元，其他業(yè)務收入為50萬元，其他業(yè)務成本為40萬元，管理費用為15萬元，投資收益為30萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出30萬元，所得稅費用為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為( )萬元

　　A 125 B 95 C 100 D110

　　答案：A

　　解析：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用、管理費用和財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價值變動收益(減損失)=(200+50)-(100+40)-15+30=125萬元

　　二、賬戶設置

　　1、“營業(yè)外收入”，損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括處理非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。

　　【注意】現(xiàn)金盤盈計入營業(yè)外收入

　　貸方登記已經(jīng)確認發(fā)生的營業(yè)外收入;

　　借方登記期末結轉“本年利潤’的本期營業(yè)外收入，結轉后，該賬戶無余額。

　　2、“營業(yè)外支出”，損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。

　　【注意】存貨非常損失的盤虧以及固定資產(chǎn)盤虧計入營業(yè)外支出。

　　借方登記本期發(fā)生的營業(yè)外支出;

　　貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期營業(yè)外支出，結轉后，該賬戶無余額。

　　3、“所得稅費用”，損益類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。

　　借方登記本期計算確認的所得稅費用;

　　貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期所得稅費用，結轉后該賬戶無余額。

　　4、“投資收益”，損益類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)《長期股權投資》準則確認的投資收益或投資損失。期末將本賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

　　5、“資產(chǎn)減值損失”，損益類賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。期末將本賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

　　6、“本年利潤”賬戶，屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤。

　　貸方登記期末各收益類賬戶的轉入數(shù)額;

　　借方登記期末各費用或支出類賬戶的轉入數(shù)額。

　　本賬戶若為貸方余額，表示利潤;如為借方余額，表示虧損。

　　年度終了，企業(yè)應將“本年利潤“賬戶的累計余額轉入“利潤分配-未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。

　　7、“利潤分配”賬戶，所有者權益類賬戶，核算企業(yè)利潤分配各個項目的具體數(shù)額以及利潤分配后的余額。

　　年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉入本賬戶，即借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配-未分配利潤”，如為凈虧損，作相反會計分錄。同時將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入本賬戶的“未分配利潤”明細賬戶。結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶外，本賬戶的其他明細賬戶應無余額。本賬戶年末余額反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)。

　　【例題28】下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有(　)。

　　A.存貨盤盈

　　B.固定資產(chǎn)出租收入

　　C.確實無法支付的應付賬款

　　D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

　　【答案】 AB

　　【解析】存貨盤盈沖減管理費用;固定資產(chǎn)的出租收入計入“其他業(yè)務收入”;確實無法支付的應付賬款及無法查明原因的現(xiàn)金溢余均應計入“營業(yè)外收入”。

　　【例題29】下列各項中，年度終了需要轉入“利潤分配――未分配利潤”科目的有(　)。

　　A. 本年利潤

　　B. 利潤分配――應付現(xiàn)金股利

　　C. 利潤分配――盈余公積補虧

　　D. 利潤分配――提取法定盈余公積

　　答案：ABCD

　　解析：期末“本年利潤”科目的余額應轉入“利潤分配――未分配利潤”科目;利潤分配的其他明細科目都要轉入“利潤分配――未分配利潤”明細科目的。

　　三、營業(yè)外收支的核算

　　1.營業(yè)外收入

　　(1)企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時：

　　借：相關科目

　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)期末結轉

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：本年利潤

　　【例題30，教材例19-16】某公司取得罰款收入60000元，存入銀行

　　借：銀行存款 60000

　　貸：營業(yè)外收入―罰沒利得 60000

　　2、營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，(1)、企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：相關科目

　　(2)、期末應將本賬戶余額轉入“本年利潤”，即借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。

　　借：本年利潤

　　貸：營業(yè)外支出

　　【例題31，教材例題19-17】某企業(yè)未按合同約定時間交貨，支付違約金8000元，分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 8000

　　貸：銀行存款 8000

　　四、所得稅費用的核算

　　1.所得稅的計算

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。

　　企業(yè)應交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例計算的。

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　(1)納稅調整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如(超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)

　　(2)納稅調整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內未彌補的虧損和國債利息收入)

　　2、所得稅費用的會計處理

　　如不存在暫時性差異的影響。

　　(1)企業(yè)計算應交所得稅時：借：所得稅費用

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　(2)實際交納所得稅時： 借：應交稅費――應交所得稅

　　貸：銀行存款

　　(3)期末將所得稅轉入本年利潤：借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

　　【例題32，教材例19-18】 某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務招待費80 000元，全年實際開支業(yè)務招待費120 000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2 000 000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調整因素，不存在暫時性差異的影響。有關的會計處理如下：

　　(1)計算應交所得稅：

　　納稅調整數(shù)=120 000-80 000=40 000(元)

　　應納稅所得額=2 000 000+40 000=2 040 000(元)

　　應交所得稅費用額=2 040 000×25%=510 000(元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　510 000

　　貸：應交稅費――應交所得稅　　　　　510 000

　　(2)借：應交稅費――應交所得稅　　　　　510 000

　　貸：銀行存款 510 000

　　【例題33】按有關財務制度規(guī)定，企業(yè)2010年的業(yè)務招待費開支應為60 000元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務招待費為97 000元。當年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調整事項，不存在暫時性差異。

　　要求：

　　(1) 計算企業(yè)應交所得稅(在試卷上列出計算過程);

　　(2) 編制應交所得稅的會計分錄。

　　答案：

　　應納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000元

　　應交所得稅額=1037000×25%= 259250元

　　借：所得稅費用 259250

　　貸：應交稅費-應交所得稅 259250

　　【例題34】企業(yè)賬面會計利潤為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務招待費超支2450元，國債利息收入6000元，其應納稅所得額為( )。

　　A、361450元 B、338550元

　　C、350550元 D、349450元

　　答案：D

　　解析：應納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450元

　　【例題35】某企業(yè)2010年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2010年度實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業(yè)2010年12月31日可供分配利潤為( )萬元。

　　A.600 B.650

　　C.800 D.1100

　　【答案】 B

　　【解析】

　　企業(yè)可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)=600×(1-25%)+200=650(萬元)

　　【注意】本年利潤的核算及利潤分配的核算已在第18章介紹過了，請查閱第18章的內容。

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