2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：應(yīng)交增值稅

　　二、應(yīng)交增值稅

　　(一)增值稅概述：

　　增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

　　一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×規(guī)定的征收率

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。

　　在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。

　　1、采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)??涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：

　　(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

　　(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額

　?、倨髽I(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等)

　　②接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目。

　　即：借：生產(chǎn)成本(或制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用等)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　【例2-教材例16-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅稅額8 500元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　【例3-教材例16-2】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款為200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　34 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【例4-教材例16-3】某企業(yè)行政部門(mén)修理一輛轎車(chē)，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅稅額1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 1 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　2.銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)??涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”

　　企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)"科目。

　　借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　【例5-教材例16-4】某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款600 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額102 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未收到。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　702 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　102 000

　　【例6-教材例16-5】某企業(yè)為外單位提供加工勞務(wù)，約定收取價(jià)款30 000元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　5 100

　　3.交納增值稅-------涉及"應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)"科目

　　“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　實(shí)際繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　【例題7-教材例16-6】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅60 000元。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　60 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　【例題8-教材例16-7】某企業(yè)本月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)96 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額27 300元，已交增值稅60 000元。求該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的余額。

　　96 000-27 300-60 000=8 700(元)

　　該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅8 700元。

　　(三).小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　1. 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票(價(jià)稅合計(jì))，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(價(jià)稅分離)。

　　應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×增值稅征收率

　　其中，不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　推導(dǎo)過(guò)程：含稅銷(xiāo)售額=不含稅銷(xiāo)售額+不含稅銷(xiāo)售額*征收率

　　=不含稅銷(xiāo)售額×(1+征收率)

　　2.小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

　　3.科目設(shè)置：“應(yīng)交增值稅”下不需要設(shè)置明細(xì)科目。

　　4.會(huì)計(jì)處理：

　　(1)采購(gòu)物資時(shí)：

　　借：原材料等(含稅價(jià))

　　貸：銀行存款等

　　(2)銷(xiāo)售貨物時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

　　(3)上交稅金時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【例題9-教材例16-8】某小規(guī)模納納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30 000元，增值稅5 100元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　【例題10-教材例16-9】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的價(jià)款(含稅)為51 500元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)=51 500÷(1+3%)=50 000(元)

　　應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率=50 000×3%=1 500(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　51 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　 1 500

　　【例題11-教材例16-10】該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅1 500元，分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　【例題12 】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格20600，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為600元。( )

　　答案：對(duì)

　　解析：20600÷(1+3%)×3%=600元

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