2010年《審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(15)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。這里所說的委托加工消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算出組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【示例】

　　1. A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費(fèi)9 500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是( )元。

　　A. 50000 B. 60000 C. 70000 D. 63333.33

　　【答案】D【解析】故該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)/(1-5%)=63333.33元。

　　2.下列各項(xiàng)中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有( )。

　　A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的

　　B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的

　　C.受托方負(fù)責(zé)采購(gòu)委托方所需原材料的

　　D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的

　　【答案】BD【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品須是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的消費(fèi)品。選項(xiàng)AC兩項(xiàng)中加工所需原材料均屬受托方提供，故不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。這里所說的委托加工消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算出組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【示例】

　　1. A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費(fèi)9 500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是( )元。

　　A. 50000 B. 60000 C. 70000 D. 63333.33

　　【答案】D【解析】故該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)/(1-5%)=63333.33元。

　　2.下列各項(xiàng)中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有( )。

　　A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的

　　B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的

　　C.受托方負(fù)責(zé)采購(gòu)委托方所需原材料的

　　D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的

　　【答案】BD【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品須是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的消費(fèi)品。選項(xiàng)AC兩項(xiàng)中加工所需原材料均屬受托方提供，故不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

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