會計從業(yè)：第四章復(fù)式記賬(第四部分)

本章內(nèi)容總結(jié)
　　本章主要講述的是復(fù)式記賬的相關(guān)內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：
　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，并且可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
　　借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。在記賬時，應(yīng)該遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。
　　會計分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會計分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。
　　所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關(guān)系等式：
　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
　　全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計
　　全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計
　　在實(shí)際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確。
　　所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。要求做到四點(diǎn)：（1）所依據(jù)會計憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會計期間相同；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。

　歷年考題解析
　�。ㄒ唬﹩芜x題
　　1.對于負(fù)債類賬戶而言（　）。
　　A.增加記借方
　　B.增加記貸方
　　C.減少記貸方
　　D.期末無余額  
　　答案：B
　　解析：對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。
　　2.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（�。�。
　　A.借方43800元
　　B.借方27000元
　　C.貸方43800元
　　D.貸方27000元
　　答案：C
　　解析：“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，負(fù)債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額，本題中，期末貸方余額＝35400＋26300－17900＝43800  
　　3.企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時，正確的會計分錄是（�。�。
　　A.借：本年利潤
　　　　　貸：所得稅
　　B.借：管理費(fèi)用
　　　　　貸：所得稅
　　C.借：所得稅
　　　　　貸：銀行存款
　　D.借：所得稅
　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
　　答案：D
　　解析：“所得稅”屬于費(fèi)用類賬戶，所得稅的增加計入借方。應(yīng)交所得稅通過“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”核算，增加計入貸方。
　�。ǘ�）多選題
　　1.用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（�。�。
　　A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
　　B.全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計
　　C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計
　　D.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計＝資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計
　　答案：AB
　　解析：所謂的試算平衡指的是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關(guān)系等式：
　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
　　全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計
　　全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計
　　2.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（�。�。
　　A.資產(chǎn)的增加
　　B.負(fù)債的減少
　　C.收入的減少
　　D.費(fèi)用的減少
　　答案：ABC
　　解析：（1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；（2）貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。
　　3.下列說法正確的是（�。�。
　　A.資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方
　　B.負(fù)債類賬戶增加記貸方，減少記借方
　　C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方
　　D.費(fèi)用類賬戶增加記貸方，減少記借方
　　答案：BC
　

　4.會計分錄的內(nèi)容包括（�。�。
　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要
　　B.賬戶名稱
　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額
　　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向
　　答案：BCD
　　解析：會計分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。選項(xiàng)A是賬戶應(yīng)該具備的內(nèi)容。
　�。ㄈ�）判斷題
　　1.試算平衡時，試算平衡了，說明賬戶記錄是絕對正確的。（�。�
　　答案：×
　　解析：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
　　2.核算期間費(fèi)用的各賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后應(yīng)無余額。（　） 　　
　　答案：√
　　解析：核算期間費(fèi)用的賬戶包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“本年利潤”后，核算期間費(fèi)用的賬戶無余額。
　　3.記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（�。�
　　答案：√
　　解析：“借貸方向記錯”對借貸方余額的影響相同，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
　　4.編制試算平衡表時，也應(yīng)該包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（�。� 　
　　答案：√
　　解析：試算平衡表中不僅僅包括本期發(fā)生額平衡，還包括余額平衡。
　�。ㄋ模┵~務(wù)處理題
　　1.從甲公司購入原材料800公斤，單價600元，增值稅率17%，價稅合計561600元，款項(xiàng)已付，原材料已驗(yàn)收入庫�！�
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　480000
　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81600（480000×17%）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　561600
　　2.以銀行存款償還長期借款90000元。
　　借：長期借款　　　　　　　　　　　　90000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　90000
　　3.向B公司銷售商品1000件，單價460元，增值稅率17%，價稅合計538200元，款項(xiàng)尚未收到。
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　538200
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　460000
　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　78200
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （460000×17%）
　　4.購入設(shè)備一臺，價款120000元，以銀行存款支付。
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　120000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　120000
　
　　借：制造費(fèi)用　　　　　2500
　　　　管理費(fèi)用　　　　　1860
　　　　貸：累計折舊　　　　　　4360
　　如果該折舊是由于行政管理用的固定資產(chǎn)來計提的，則計入“管理費(fèi)用”賬戶；如果是由生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)來計提的，則計入“制造費(fèi)用”賬戶。
　　注意：不能說管理費(fèi)用和制造費(fèi)用僅僅指的是賬戶的借方，貸方計入累計折舊。 　　
　　6.結(jié)轉(zhuǎn)銷售給B公司商品的銷售成本320000元。
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　320000
　　　 　貸：庫存商品　　　　　320000
　　7.公司接受投資人以全新的固定資產(chǎn)150000元進(jìn)行的投資。
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　150000
　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　 150000
　　8.以銀行存款購入行政管理部門使用的辦公用品1150元。
　　借：管理費(fèi)用　　　　　1150
　　　　貸：銀行存款　　　　　 1150
　　9.以現(xiàn)金27800元支付職工工資。
　　借：應(yīng)付工資　　　　　27800
　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　 　27800
　　核算職工工資→應(yīng)付工資，導(dǎo)致工資增加
　　支付工資時→現(xiàn)金或銀行存款，導(dǎo)致工資減少
　　10.月末，提取本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息1300元。
　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　1300
　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用　　　 　　1300
　　11.辦公樓維修，領(lǐng)用C材料520元。
　　借：管理費(fèi)用　　　　　520
　　　　貸：原材料　　　　 　　520
　　解析：“管理費(fèi)用”賬戶用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。