會計從業(yè)：第三章會計科目與賬戶(第二部分)

三、會計科目的設置原則（易考選擇題，只需簡單記憶）
　　會計科目在設置過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：
　�。�1）合法性原則：要求所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。主要是為了保證會計信息的可比性。
　　說明：對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設、減少或合并某些會計科目。
　�。�2）相關性原則：要求設置會計科目時，充分考慮會計信息的使用者對本企業(yè)會計信息的需要。主要是為了提高會計核算所提供的會計信息相關性，滿足相關各方的信息需求。
　　（3）實用性原則：要求在合法性的基礎上，根據企業(yè)自身特點，設置符合企業(yè)需要的會計科目。
　　例如：對于工業(yè)企業(yè)，由于主要的經營活動是制造產品，因而需要設置反映生產耗費的科目，如“生產成本”；還需要設置反映生產成果的科目，如“庫存商品”等。而對于商品流通企業(yè)而言，由于主要的經營活動是購進和銷售商品，不進行產品生產，因而一般不需要設置“生產成本”科目，但需要設置反映商品采購、商品銷售，以及在購、銷、存等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用的會計科目。
　　〔例1〕會計科目是對（�。┑木唧w內容進行分類核算的項目。
　　A.經濟業(yè)務
　　B.會計主體
　　C.會計對象
　　D.會計要素 　
　　〔答案〕D
　　〔解析〕會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。
　　〔例2〕下列屬于資產類科目的是（　）。
　　A.壞賬準備
　　B.累計折舊
　　C.待攤費用
　　D.預提費用 　　
　　〔答案〕ABC
　　〔解析〕預提費用屬于負債類科目。壞賬準備、累計折舊、待攤費用都屬于資產類科目。
　　〔例3〕下列項目中，屬于所有者權益類科目是（　）。
　　A.實收資本
　　B.資本公積
　　C.盈余公積
　　D.未分配利潤  
　　〔答案〕ABC
　　〔解析〕常見的所有者權益類科目包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。注意：“未分配利潤”屬于所有者權益的內容，但不屬于所有者權益類科目。
　　〔例4〕下列會計科目中，屬于損益類的是（　）。
　　A.待攤費用
　　B.預提費用
　　C.制造費用
　　D.財務費用 　
　　〔答案〕D
　　〔解析〕選項A屬于資產類科目，選項B屬于負債類科目，選項C屬于成本類科目，選項D屬于損益類科目。
　　〔例5〕在下列項目中，與管理費用屬于同一類科目的是（�。�。
　　A.無形資產
　　B.本年利潤
　　C.應交稅金
　　D.投資收益  
　　〔答案〕D
　　〔解析〕選項A屬于資產類科目，選項B屬于所有者權益類科目，選項C屬于負債類科目，選項D屬于損益類科目與管理費用屬于同一類會計科目。
　　〔例6〕下列項目中，屬于成本類科目是（�。�。
　　A.生產成本
　　B.制造費用
　　C.主營業(yè)務成本
　　D.長期待攤費用
　　〔答案〕AB
　　〔解析〕C屬于損益類科目，D屬于資產類科目，A、B屬于成本類科目。常見的成本類科目包括生產成本、制造費用、勞務成本等。
　　〔例7〕簡述會計科目在會計核算中的意義。 　
　　答案：會計科目在會計核算中具有重要意義。
　�。�1）會計科目是復式記賬的基礎；
　　（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎；
　　（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件；
　　（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。  
　　四、賬戶的概念和分類（要求掌握）
　�。ㄒ唬└拍睿�
　　賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。
　　（二）分類：
　　賬戶的分類與會計科目的分類一致。
　　1.按照其所反映會計要素具體內容的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
　　總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。
　　明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。
　　2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
　�。�1）資產類賬戶分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、其他資產等。其中流動資產又分為現金及各種存款、短期投資、應收賬款、原材料和庫存商品等。
　�。�2）負債類賬戶分為流動負債和長期負債。其中流動負債包括短期借款、應付賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤以及預提費用等。
　　（3）所有者權益類賬戶包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。
　　（4）損益類賬戶包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出等。
　�。�5）成本類賬戶包括生產成本和制造費用等。

　　五、會計賬戶的基本結構（了解）：
　　（一）賬戶的基本結構：賬戶的結構是指賬戶的格式，賬戶的基本結構包括兩部分，一部分反映數額的增加情況，另一部分反映數額的減少情況。根據這個需要，把賬戶劃分為左右兩方，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。
　　注意：賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業(yè)務和賬戶的性質。具體情況如下：
　�。�1）對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數；所謂收入類賬戶包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等等；
　�。�2）對于資產類和費用類賬戶，借方登記增加數，貸方登記減少數。其中的費用類賬戶包括生產成本、勞務成本、制造費用、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅等等。
　　（3）對于資產類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數，貸方登記增加數，主要包括累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。
　�。ǘ�）賬戶余額的計算方法：
　　在賬戶登記時，登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵之后的差額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關系為：
　　期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額
　　其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素。
　　注意：期初余額和期末余額是相對于一定的會計期間來說的，一定會計期間結束時的期末余額，在下一個會計期間開始時就成為期初余額。也就是說，本期的期末余額=下期的期初余額。 　
　　 （三）賬戶基本結構中包括的具體內容
　　1.賬戶的名稱（即會計科目）；
　　2.記錄經濟業(yè)務的日期；
　　3.所依據記賬憑證的編號；
　　4.經濟業(yè)務摘要；
　　5.增加和減少的金額；
　　6.余額（包括期初余額和期末余額）。
　�。ㄋ模┙栀J記賬法賬戶的基本格式：
　　借貸記賬法是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用的記賬方法，根據實際工作的需要，會計賬戶的格式分為簡單格式和標準格式兩種。
　�。�1）簡單格式：
　　簡單格式由于于大寫的字母“T”或漢字“丁”形似，因此，也稱為T型賬戶或丁字賬，這種格式的內容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額，不包括記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證的編號以及經濟業(yè)務摘要。使用這種格式可以很方便地將會計要素所發(fā)生的增減變動情況記錄下來，并對其進行匯總。在日常會計要素核算中，如果單位采用科目匯總表的賬務處理程序，則在登記總帳之前，先登記丁字賬，然后，根據丁字賬進行匯總，最后按其結果登記總分類賬�！�
　�。�2）書面格式：
　　書面格式是會計賬戶的正規(guī)格式，包括賬戶基本結構中的全部內容，在實際工作中，為了詳細記錄經濟業(yè)務，并保證會計信息的真實、完整，各單位必須按照《會計法》的有關規(guī)定，依法設置并使用會計賬簿，因此，會計賬戶必須使用正規(guī)格式。
　　例8〕在下列項目中，屬于會計賬戶的金額要素的是（�。�。
　　A.本期借方發(fā)生額
　　B.本期貸方發(fā)生額
　　C.本期減少發(fā)生額
　　D.借方余額
　　〔答案〕C
　　〔解析〕期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素。
　　〔例9〕會計賬戶的各項金額的關系可用（�。┍硎�。
　　A.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
　　B.期末余額-期初余額=本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
　　C.期末余額-期初余額-本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額
　　D.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額
　　〔答案〕ABD
　　〔解析〕根據“期末余額+期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額”很容易知道ABD是答案，C不是答案。
　　〔例10〕在會計賬戶的標準格式中，包括（�。┑软椖�。
　　A.增加
　　B.減少
　　C.借方
　　D.余額  
　　〔答案〕CD
　　〔解析〕會計賬戶的標準格式中，包括下列項目：日期、憑證編號、摘要、借方、貸方、借或貸、余額。
　　〔例11〕賬戶的簡單格式分為左右兩方，其中：左方表示增加，右方表示減少。（　）
　　〔答案〕×
　　〔解析〕賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業(yè)務和賬戶的性質。
　　六、會計賬戶與會計科目的聯系與區(qū)別（要求掌握，易考簡答題）：
　�。ㄒ唬� 聯系：
　　1.二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用；
　　2.沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。
　�。ǘ�）區(qū)別：
　　1.會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。
　　2.會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結余情況。
　　3.會計科目的作用主要是為了開設賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。
　　說明：在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。
　　〔例12〕下列關于會計賬戶和會計科目的說法正確的是（　）。
　　A.會計科目是開設賬戶的依據，賬戶的名稱就是會計科目
　　B.二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同
　　C.沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用
　　D.會計科目不存在結構，賬戶則具有一定的格式和結構
　　〔答案〕ABCD