2019年中級統(tǒng)計師《統(tǒng)計基礎(chǔ)理論及相關(guān)知識》會計基礎(chǔ)第七章

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第七章 財務(wù)報表分析

1、財務(wù)報表分析的內(nèi)容包括：

(1)償債能力分析 (2)獲利能力分析 (3)營運能力分析

(4)發(fā)展能力分析

重點：財務(wù)報表分析的主體是財務(wù)報表的使用者，包括投資者(股東)、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局、政府經(jīng)濟管理部門。

重點：償債能力分析主要通過對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系的分析來進行。

重點：獲利能力分析主要通過對企業(yè)利潤的形成情況以及利潤與其影響因素的關(guān)系來進行。

重點：營運能力分析主要通過對企業(yè)資產(chǎn)的運用效率與效益的分析來進行。

重點：發(fā)展能力分析主要通過對企業(yè)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)增減情況的分析來進行。

2、財務(wù)報表分析的方法：

(1)比較分析法 (2)比率分析法

(3)趨勢分析法 (4)因素分析法

重點：在運用比較分析法時，對比的指標(biāo)可以是絕對數(shù)指標(biāo)，如主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額等，也可以是相對指標(biāo)，如資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率等。

重點：比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的對比，對比時要注意相比指標(biāo)的可比性，即進行對比的各項指標(biāo)，在經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期等方面應(yīng)當(dāng)可比。

3、運用比率分析法時應(yīng)該注意的問題：

(1)對比項目的相關(guān)性 (2)對比口徑的一致性

(3)衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性

4、比率分析法分為：

(1)相關(guān)指標(biāo)比率分析法 (2)構(gòu)成比率分析法

5、構(gòu)成比率(結(jié)構(gòu)比率)的計算公式：

構(gòu)成比率=(總體中某個組成部分的數(shù)額÷該總體總額)×100%

重點：通過計算構(gòu)成比率，可以了解某項經(jīng)濟指標(biāo)的構(gòu)成情況及其結(jié)構(gòu)的增減變動情況，分析其構(gòu)成是否合理。

重點：趨勢分析法實質(zhì)上是對比較分析法和比率分析法的綜合，是一種動態(tài)的序列分析法。

重點：財務(wù)報表的趨勢分析一般采用繪制統(tǒng)計圖表和編制比較財務(wù)報表兩種形式，比較廣泛使用的是編制比較會計報表形式。

重點：采用趨勢分析法，在連續(xù)若干期之間進行比較時，可以進行絕對數(shù)比較，也可以進行相對數(shù)比較。按相對數(shù)編制比較財務(wù)報表，分為按橫向和縱向兩種比較分析方法。

重點：按相對數(shù)編制的比較財務(wù)報表，可以揭示比較財務(wù)報表中各項目的比例關(guān)系，能夠準(zhǔn)確分析判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢，還可以消除不同企業(yè)之間業(yè)務(wù)規(guī)模差異所造成的影響，便于本企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)之間的比較。

6、采用趨勢分析法時需要注意的問題：

(1)用于進行對比的各個時期的指標(biāo)，在計算口徑上必須保持一致;

(2)要剔除偶發(fā)性因素的影響，以便分析的數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)正常的經(jīng)營狀況;

(3)當(dāng)基期的某個項目數(shù)據(jù)為零或負(fù)時，不應(yīng)該計算趨勢百分比，否則會造成錯誤的計算結(jié)果和分析結(jié)論;

(4)應(yīng)用例外原則，對某項目有顯著變動的指標(biāo)進行重點分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取相應(yīng)的措施。

重點：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法可以揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，但不能揭示引起差異的因素和各因素的影響程度。采用因素分析法則可以進一步分析差異產(chǎn)生的原因，揭示相關(guān)因素對這一差異的影響程度。

7、因素分析法的基本程序：

(1)分析某綜合性經(jīng)濟指標(biāo)的影響因素，用數(shù)學(xué)表達(dá)式表示該經(jīng)濟指標(biāo)與其各影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系。

(2)將各項因素的基數(shù)代入確定的數(shù)學(xué)表達(dá)式，計算出該綜合性經(jīng)濟指標(biāo)的基數(shù)。

(3)按數(shù)學(xué)表達(dá)式中排定的各因素的先后順序，依次將各因素的基數(shù)替換為實際數(shù)，并將每次替換后計算的結(jié)果與前一次替換后計算的結(jié)果相減，順序計算出每項因素的影響程度。

(4)將各項因素的影響程度的代數(shù)和與指標(biāo)變動的差異總額核對相符。

8、因素分析法分為：(1)連環(huán)替代法 (2)差額計算法

9、連環(huán)替代法的一般原則：

(1)先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo) (2)先實物量指標(biāo)，后價值量指標(biāo)

(3)先分子，后分母

10、運用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題：

(1)因素分解的關(guān)聯(lián)性 (2)因素替代的順序性

(3)替代順序的連環(huán)性 (4)計算結(jié)果的假定性

重點：差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式。

11、反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)有：

(1)流動比率 (2)速動比率 (3)現(xiàn)金流動負(fù)債比率

12、反映企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)有：

(1)資產(chǎn)負(fù)債率 (2)有形資產(chǎn)負(fù)債率 (3)產(chǎn)權(quán)比率

(4)已獲利息倍數(shù)

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13、流動比率的計算公式：

流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債

重點：流動比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的流動性越大，短期償債能力越強。

14、速動比率的計算公式：

速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債

重點：采取現(xiàn)銷政策的企業(yè)，幾乎沒有應(yīng)收賬款，速動比率大大低于1是很正常的。

15、現(xiàn)金流動負(fù)債比率的計算公式：

現(xiàn)金流動負(fù)債比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷年末流動負(fù)債

16、資產(chǎn)負(fù)債率的計算公式：

資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額)×100%

重點：資產(chǎn)負(fù)債率也稱負(fù)債比率、舉債經(jīng)營比率。資產(chǎn)負(fù)債率越低，對債權(quán)人就越有利，其貸款安全程度就越高，表明企業(yè)的長期償債能力越強。

17、已獲利息倍數(shù)的計算公式：

已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費用

重點：已獲利息倍數(shù)指標(biāo)反映企業(yè)用經(jīng)營所得支付債務(wù)利息的能力。該指標(biāo)越大，企業(yè)支付利息費用的能力就越強。

重點：負(fù)債與權(quán)益比率也稱資本負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率。在評價企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比率是否適度時，應(yīng)從提高獲利能力與增強償債能力兩個方面綜合進行，也就是說，在保證債務(wù)償還安全的前提下，盡可能提高這一比率。

18、反映企業(yè)營運能力的指標(biāo)有：

(1)存貨周轉(zhuǎn)率 (2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 (3)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

(4)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

19、存貨周轉(zhuǎn)率的計算公式：

存貨周轉(zhuǎn)率(次)=銷售成本÷存貨平均余額

存貨周轉(zhuǎn)率(次)=主營業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)率

存貨平均余額=(存貨期初余額+存貨期末余額)÷2

20、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計算公式：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額÷應(yīng)收賬款平均余額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

賒銷凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售折扣和折讓

應(yīng)收賬款平均余額=(應(yīng)收賬款期初余額+應(yīng)收賬款期末余額)÷2

21、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算公式：

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷流動資產(chǎn)平均余額

22、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算公式：

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷固定資產(chǎn)平均余額

23、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算公式：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷資產(chǎn)平均余額

24、反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有：

(1)銷售凈利潤率 (2)凈資產(chǎn)收益率 (3)總資產(chǎn)報酬率

(4)資本保值增值率

25、銷售凈利潤率的計算公式：

銷售凈利潤率=(凈利潤÷銷售收入)×100%

26、凈資產(chǎn)收益率的計算公式：

凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤÷平均凈資產(chǎn))×100%

27、總資產(chǎn)報酬率的計算公式：

總資產(chǎn)報酬率=(息稅前利潤總額÷平均資產(chǎn)總額)×100%

重點：總資產(chǎn)報酬率反映包括凈資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力，是評價企業(yè)資產(chǎn)運營效益的重要指標(biāo)。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，全部資產(chǎn)的總體運營效益越高，盈利能力越強，經(jīng)營管理水平越好;反之，則情況相反。

重點：資本保值增值率指標(biāo)如果等于1，表明企業(yè)資本保值;如果大于1，表明資本增值;如果小于1，表明資本沒有實際保全，損害了所有者的權(quán)益。

28、每股收益的計算公式：

每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外的普通股數(shù)量

重點：每股收益越高，表明上市公式獲利能力越強，股東的投資效益越好。

29、市盈率的計算公式：

市盈率=普通股每股市價÷普通股每股收益

重點：市盈率越高，表明上市公式的獲利能力越強，股東對該公司的發(fā)展前景有信心。

30、反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)有：

(1)銷售(營業(yè))增長率 (2)資本積累率

31、銷售(營業(yè))增長率的計算公式：

銷售(營業(yè))增長率=本年主營業(yè)務(wù)收入增長額÷上年主營業(yè)務(wù)收入總額×100%

32、資本積累率的計算公式：

資本積累率=本年所有者權(quán)益增長率÷年初所有者權(quán)益×100%

33、財務(wù)報表分析的局限性：

(1)財務(wù)報表中所反映的數(shù)據(jù)，是企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項的結(jié)果，即財務(wù)報表提供的是歷史數(shù)據(jù)。

(2)僅根據(jù)財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)進行計算分析，所得的分析結(jié)果可能并不完全符合企業(yè)的實際情況。

(3)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計要素大多是按歷史成本計量的，而歷史成本與實際價值往往會有差異。

(4)依會計準(zhǔn)則，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)允許采用不同的會計處理方法。如果采用不同的方法，財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的可比性就較差，將會影響報表分析的結(jié)論。

(5)財務(wù)報表分析所披露的數(shù)據(jù)往往會有雙重性，需要從不同的方面進行分析。

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