2019年中級統(tǒng)計師《統(tǒng)計基礎(chǔ)理論及相關(guān)知識》會計基礎(chǔ)第四章

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第四章 會計憑證、賬簿、對賬和結(jié)賬

1、會計憑證的重要意義：

(1)如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù) (2)及時提供記賬依據(jù)

(3)便于明確經(jīng)濟責(zé)任 (4)有效監(jiān)督經(jīng)濟活動

2、會計憑證按填制程序和用途不同分為：

(1)原始憑證 (2)記賬憑證

3、原始憑證按取得來源的不同分為：

(1)自制原始憑證 (2)外來原始憑證

4、原始憑證按填制手續(xù)的不同分為：

(1)一次性原始憑證 (2)累計原始憑證 (3)匯總原始憑證

重點：累計原始憑證的填制手續(xù)不是一次完成的。與一次性原始憑證相比，采用累計原始憑證不僅可以減少憑證數(shù)量，簡化核算手續(xù)，而且可以事前控制有關(guān)耗費，加強成本管理。

5、匯總原始憑證：是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干張記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總編制而成的一張原始憑證。

6、專用記賬憑分為：

(1)收款憑證 (2)付款憑證 (3)轉(zhuǎn)賬憑證

重點：通用記賬憑證適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單、業(yè)務(wù)量也比較少的企業(yè)或單位。

7、記賬憑證按填制方式不同分為：

(1)復(fù)式記賬憑證 (2)單式記賬憑證

重點：目前我國銀行業(yè)根據(jù)其工作特點都采用單式記賬憑證。

8、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：

(1)填制人員不同 (2)填制依據(jù)不同 (3)填制方式不同

(4)發(fā)揮作用不同

9、填制原始憑證必須符合的基本要求：

(1)記錄真實 (2)內(nèi)容完整 (3)填寫規(guī)范

(4)手續(xù)完備 (5)連續(xù)編號 (6)填制及時

重點：一次性原始憑證“收料單”一式三聯(lián)，一聯(lián)由驗收人員留底，一聯(lián)交倉庫保管人員據(jù)以登記材料物資明細(xì)，一聯(lián)連同發(fā)貨票交送財會部門辦理結(jié)算。

10、原始憑證審核的主要內(nèi)容：

(1)形式上的審核：審核原始憑證的完整性和準(zhǔn)確性

(2)實質(zhì)上的審核：審核原始憑證的真實性、合法性和合理性

11、原始憑證審核后應(yīng)區(qū)別下列情況進行處理：

(1)對審核合格的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證，并作為記賬憑證的附件;

(2)對不真實、不合法的原始憑證，不予受理;

(3)對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任;

(4)對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。

重點：記賬憑證必須包括填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的簽名或蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。

12、填制記賬憑證除應(yīng)符合填制原始憑證的要求外還應(yīng)符合的要求：

(1)憑證摘要簡明 (2)業(yè)務(wù)歸類明確 (3)會計分錄正確

(4)日期填寫準(zhǔn)確 (5)憑證編號連續(xù) (6)附件數(shù)量完整

(7)空行應(yīng)予注銷 (8)記賬憑證的改錯方法應(yīng)符合規(guī)定

(9)簽章手續(xù)齊全

重點：在一張記賬憑證上只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填列在一張記賬憑證上。

重點：記賬憑證應(yīng)按月連續(xù)編號。若一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制若干張記賬憑證，這項業(yè)務(wù)所編制的記賬憑證只占用一個號碼，則各張記賬憑證可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。每月末，在最后一張記賬憑證填制后，應(yīng)在編號旁加注“全”字，以免憑證散失。

重點：記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

重點：已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，應(yīng)當(dāng)采用紅字更正法予以更正。

重點：實行會計電算化的單位，其打印出來的機制記賬憑證上，應(yīng)加蓋單位人員、審核人員、記賬人員、會計主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。

重點：對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，只填制付款憑證，不填制收款憑證。

重點：凡是不涉及到現(xiàn)金和銀行存款增加或減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須填制轉(zhuǎn)賬憑證。

13、記賬憑證審核的主要內(nèi)容：

(1)內(nèi)容是否真實 (2)項目是否齊全 (3)會計分錄是否正確

(4)書寫是否正確

14、會計賬簿：是指以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的，用來序時、分類、全面、系統(tǒng)的記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計簿籍。

15、記賬：就是根據(jù)經(jīng)審核無誤的會計憑證在賬簿中全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類的登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

16、設(shè)置和登記賬簿的意義：

(1)提供全面、系統(tǒng)的會計信息 (2)便于會計分析和會計檢查

(2)為編制財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)資料

重點：賬簿是聯(lián)結(jié)會計憑證和財務(wù)報表的中間環(huán)節(jié)。

重點：賬戶的作用是借助于賬簿來體現(xiàn)的，而賬簿的設(shè)置和登記則把賬戶這一核算方法具體化了。

17、賬簿按用途不同分為：

(1)序時賬簿 (2)分類賬簿 (3)備查賬簿

重點：在實際工作中，普通日記賬已很少使用。目前企業(yè)廣泛使用的是特種日記賬。

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18、分類賬簿分為：(1)總分類賬簿 (2)明細(xì)分類賬簿

重點：經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單、總賬科目為數(shù)不多的單位，為了簡化記賬工作，可以把序時賬簿和分類賬簿結(jié)合起來，在一本賬簿中進行登記，這種賬簿稱為聯(lián)合賬簿。

重點：從嚴(yán)格意義上講，備查賬簿不是正式賬簿，一般不需要根據(jù)會計憑證來登記，也沒用固定的格式。

19、賬簿按外表形式不同分為：

(1)訂本賬簿 (2)活頁賬簿 (3)卡片賬簿

重點：訂本賬簿適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬等比較重要的賬簿。

20、賬簿按賬頁格式不同分為：

(1)三欄式賬簿 (2)多欄式賬簿 (3)數(shù)量金額式賬簿

21、三欄式賬簿：是指設(shè)有借方(或收入)、貸方(或支出)、結(jié)余(或結(jié)存)三個基本欄目的賬簿。

22、數(shù)量金額式賬簿：是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。

重點：日記賬必須做到日清月結(jié)。日清即每日終了分別加計當(dāng)日收入、付出合計數(shù)及余額，庫存現(xiàn)金日記賬還要與庫存現(xiàn)金實有數(shù)進行核對。月結(jié)即每月末要加計當(dāng)月收入、付出合計數(shù)及余額。銀行存款日記賬還應(yīng)定期與開戶銀行送來的對賬單進行核對。

重點：在登記總賬時，對于現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù)，只能根據(jù)這兩種日記賬的付出或貸方金額過記，不能根據(jù)收入或借方金額過記，以免總賬登記重復(fù)。

重點：總分類賬簿既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

重點：三欄式明細(xì)分類賬簿適用于只需要進行金額核算，不需要進行數(shù)量核算的結(jié)算類科目的明細(xì)分類核算。

重點：數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿適用于原材料、庫存商品等既要進行金額核算，又要進行數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資類科目的明細(xì)分類核算。

重點：在啟用會計賬簿時，在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員項目，并加蓋名章和單位公章。

重點：登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

重點：賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

23、登記賬簿時可以用紅色墨水書寫的情況：

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);

(3)在三欄式賬戶的余額前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;

(4)根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

重點：賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法進行更正。

24、更正錯賬的方法：

(1)劃線更正法 (2)紅字更正法 (3)補充登記法

重點：劃線更正法適用于在期末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而據(jù)以登記賬簿的記賬憑證沒有錯誤，即純屬過賬時不慎所造成的賬簿記錄中的文字或數(shù)字筆誤的情況。

重點：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯誤源自記賬憑證，而記賬憑證中的會計科目和記賬方向并無錯誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額，可用紅字更正法。

重點：補充登記法也稱藍字補記法，適用于記賬后發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯誤源自記賬憑證，而記賬憑證中的會計科目和記賬方向并無錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額的情況。

重點：為了保證賬簿記錄的正確完整和真實可靠，企業(yè)單位必須定期對各種賬簿記錄進行核對，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

25、對賬工作的主要內(nèi)容：

(1)賬證核對 (2)賬賬核對 (3)賬實核對 (4)賬表核對

26、賬證核對的主要內(nèi)容：

會計賬簿與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證號數(shù)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相同等。

27、賬賬核對的主要內(nèi)容：

(1)總賬各個賬戶期末借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)核對;

(2)總賬與日記賬核對;

(3)總賬的期末余額與其所屬明細(xì)賬的期末余額之和核對;

(4)會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管部門和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對。

28、賬實核對的主要內(nèi)容：

(1)現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實存數(shù)核對;

(2)銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單核對;

(3)各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額與財產(chǎn)物資實存額核對;

(4)各種往來款項明細(xì)的賬面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位或個人核對。

29、賬表核對的主要內(nèi)容：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)字與會計賬簿中相關(guān)賬戶的期末余額核對;

(2)利潤表、現(xiàn)金流量表等各項目的數(shù)字與會計賬簿中相關(guān)賬戶的本期發(fā)生額或本年累計發(fā)生額核對。

30、結(jié)賬的基本程序：

(1)結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。

(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和費用。

(3)將本期實現(xiàn)的各項收入和發(fā)生的各項費用分別從各有關(guān)賬戶中轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，結(jié)清所有損益類賬戶，計算確定本期的經(jīng)營成果。

(4)結(jié)算出各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

31、賬務(wù)處理程序：是以賬簿體系為核心，將會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表、記賬程序和方法有機結(jié)合起來的技術(shù)組織方法。

重點：各種賬務(wù)處理程序的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。

32、賬務(wù)處理程序的一般步驟：

(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)賬;

(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，或按照一定方法對記賬憑證匯總后定期登記總分類賬;

(6)月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額的合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)賬戶的余額核對相符;

(7)月末根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。

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