2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法二》第一章知識(shí)點(diǎn)：第四節(jié)

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.一般收入

　　2.特殊收入的確認(rèn)

　　3.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　4.相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

　　5.特殊收入時(shí)間和金額的確認(rèn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

　　非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　(一)一般收入

　　1.收入的內(nèi)容

　　(1)銷(xiāo)售貨物收入(增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，含稅的換算為不含稅)。

　　(2)提供勞務(wù)收入(和營(yíng)業(yè)稅、增值稅結(jié)合)。

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形之產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)(注意：教材沒(méi)有轉(zhuǎn)股決定和股東會(huì)或股東大會(huì)，這里是按照法規(guī)原文寫(xiě)的，與教材稍有差異，差異并不是考點(diǎn))。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(5)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【注意】國(guó)債利息收入免稅。

　　(6)租金收入(固定資產(chǎn)使用權(quán)讓渡收入)，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　【2011年新增】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入(無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入)，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

　　(8)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(9)其他收入

　　指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　這里的其他收入不是其他業(yè)務(wù)收入，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　【提示】注意三方面問(wèn)題：1.不同收入項(xiàng)目的區(qū)分;2.受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;3.收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。

　　1.不同收入項(xiàng)目的區(qū)分

　　2.受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定

　?、倨髽I(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　②企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

　　受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　3.一般收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題(略)

　　(二)特殊收入的確認(rèn)

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) (選擇題和計(jì)算題)

　　(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(客觀題)(一個(gè)是時(shí)間，一個(gè)是金額)

　　除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　(五)特殊收入時(shí)間和金額的確認(rèn)