2013年注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：印花稅、土地增值稅審核代理實(shí)務(wù)

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    第一節(jié)　印花稅、土地增值稅審核代理實(shí)務(wù)

　　一、印花稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　(一)應(yīng)稅憑證的審核

　　1.應(yīng)稅合同審核要點(diǎn)

　　(1)審核征稅范圍

　　例如：審核納稅人有錯劃憑證性質(zhì)，將應(yīng)稅憑證劃為非應(yīng)稅憑證，或因?qū)φ咭?guī)定理解有誤，而將應(yīng)稅憑證作為免稅憑證，造成漏納印花稅的問題。

　　(2)審核應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)

　?、俸贤d金額有多項內(nèi)容的，是否按規(guī)定計算納稅。

　?、谝讯惡贤抻喓笤黾咏痤~的，是否補(bǔ)貼印花。

　?、畚醋⒚鹘痤~或暫時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否已按規(guī)定貼花。

　　④以外幣計價的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計稅金額折合成人民幣后計算貼花。

　?、莓?dāng)合同中既有免稅金額，又有應(yīng)稅金額時，納稅人是否正確計算納稅。

　　(二)應(yīng)納稅額的審核

　　1、注意減免稅的相關(guān)規(guī)定

　　2.履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn)

　　(2)審核平時"以表代賬"的納稅人，在按月、按季或按年裝訂成冊后，有無未按規(guī)定貼花完稅的問題。

　　二、土地增值稅納稅審核

　　(一)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(diǎn)

　　(二)扣除項目金額審核要點(diǎn)

　　1.審核取得土地使用權(quán)所支付的金額

　　僅就對外轉(zhuǎn)讓部分計入扣除。

　　2.審核房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　(1)有無將不屬于開發(fā)房地產(chǎn)的成本、費(fèi)用擠入"開發(fā)成本"的情況。

　　(2)審核"開發(fā)間接費(fèi)用"明細(xì)賬。

　　3.審核房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

　　首先審核企業(yè)借款情況，看其借款利息支出能否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)?。一是利息的上浮幅度要按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

　　4.審核與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　5.審核其他扣除項目

　　對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和，加計20%扣除。

　　(三)應(yīng)納稅額計算的審核

　　1、核實(shí)增值額

　　2、以增值額除以扣除項目金額，核查增值額占扣除項目金額的比率，以此確定該增值額適用的級距、稅率和速算扣除系數(shù)

　　3、計算土地增值稅應(yīng)納稅額。

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