2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》第一章知識點：第3節(jié)
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第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
【計算方法之一】直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目金額-以前年度虧損(直接法)
【計算方法之二】間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額(間接法)
一、收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。
非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。
【例題?多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括( )。
A.債務(wù)的豁免
B.股權(quán)投資
C.勞務(wù)
D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資
E.應(yīng)收票據(jù)
【答案】BCD
【解析】選項AE屬于貨幣形式的收入。
【提示】收入總額確認四個要點：
(一)一般收入
1.收入的內(nèi)容
(1)銷售貨物收入(增值稅應(yīng)稅項目，含稅的換算為不含稅)。
(2)提供勞務(wù)收入(和營業(yè)稅、增值稅結(jié)合)。
(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形之產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
【例題?單選題】2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有 B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是( )。(2010年)
A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元
B.A企業(yè)應(yīng)確認投資的股息所得400萬元
C.A企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)納稅所得額為-20萬元
D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元
【答案】A
【解析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100(萬元)。
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)(注意：教材沒有轉(zhuǎn)股決定 和股東會或股東大會，這里是按照法規(guī)原文寫的，與教材稍有差異，差異并不是考點)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方 企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
【案例】如A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計稅成本為1000萬元。2009年1月，該上市公司股東大會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)轉(zhuǎn)增股本600萬元。2009年7月，A企業(yè)將該項股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元。
企業(yè)所得稅處理時，A企業(yè)2009年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報納稅。但也不得扣除。但應(yīng)在2009年7月確認轉(zhuǎn)讓所得1000萬元 (2000-1000)，而不是400萬元(2000-1000-600)。相當(dāng)于在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時對這部分(也就是轉(zhuǎn)增股本的600萬元)繳稅。(稅 收遞延了)
(5)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
【注意】國債利息收入免稅。
(6)租金收入(固定資產(chǎn)使用權(quán)讓渡收入)，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)
【2011年新增】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
(7)特許權(quán)使用費收入(無形資產(chǎn)使用權(quán)收入)，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。
(8)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
(9)其他收入
指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
這里的其他收入不是其他業(yè)務(wù)收入，不能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)。
【提示】注意三方面問題：1.不同收入項目的區(qū)分;2.受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;3.收入實現(xiàn)的規(guī)定。
【解析】選項AE屬于貨幣形式的收入。
【提示】收入總額確認四個要點：
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2013年注冊稅務(wù)師考試時間6月22-23日
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三、免稅收入 1.國債利息收入。國債轉(zhuǎn)讓收入，不是國債利息收入，需要交稅。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 【解釋1】為了更好的體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，限于居民企業(yè)之間，多不退，少不補。 【解釋2】"符合條件"是指：(1)居民企業(yè)之間--不包括投資到"獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)";(2)直接投資--不包括"間接投資";(3)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個月)以上取得的投資收益。 【解釋3】"權(quán)益性投資"是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進行的投資。如對其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪粋€企業(yè)的重大影響，或為了其他目的。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 【解釋】稅法鼓勵外資的長期投資，不鼓勵短期的投機行為。所以連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不享受免稅待遇。對來自所有非上市公司以及持有股份12個月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。 4.符合條件的非營利組織的收入。 【解釋】符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 5.(新增)對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。 【解釋】免稅收入形成的費用、折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入的劃分是考點?；斓揭黄鸪鲞x擇題。 【例題1?多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有( )。 A.國債利息收入 B.金融債券的利息收入 C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件投資收益 D.居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益 E.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益 【答案】ACE 【解析】金融債券的利息屬于利息收入;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 【例題2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有( )。 A.財政撥款 B.國債利息 C.物資及現(xiàn)金溢余 D.依法收取并納入財政管理的政府性基金 E.符合條件的非營利組織收入 【答案】ACD 【解析】(1)選項AD：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基
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