2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法二》第一章知識(shí)點(diǎn)：第2節(jié)
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第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率
一、納稅義務(wù)人
1.企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織(有收入的組織>企業(yè))
【考點(diǎn)提示】納稅人與非納稅人的劃分;納稅人中居民納稅人與非居民納稅人的劃分。
【解釋1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(非法人)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是企業(yè)，但不具備法人資格。
【解釋2】所說個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
2.根據(jù)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)
【解釋1】兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)符合一個(gè)就是居民企業(yè);其中注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)。
【解釋2】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。(實(shí)質(zhì)重于形式)(反避稅)
【解釋3】我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重標(biāo)準(zhǔn)。
1.居民企業(yè)
居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅。
2.非居民企業(yè)(兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都不符合的)
(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅(實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
【例題?多選題】依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。
A.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營企業(yè)
B.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
C.依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
D.依照外國法律成立未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
E.依照外國法律成立沒有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
【答案】ACD
【解析】在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企 業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企 業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于 中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
【解釋】非居民企業(yè)當(dāng)中所謂機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括：
1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);
2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所;
3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所;
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
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