2013年注冊稅務師考試第八章知識點：關稅完稅價格

更新時間：2013-05-08 12:58:13 來源：|0

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摘要關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經(jīng)調(diào)整確定的計征關稅的價格。

　　第四節(jié)　關稅完稅價格

　　一、關稅完稅價格

　　關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經(jīng)調(diào)整確定的計征關稅的價格。

　　進口貨物的完稅價格由海關以貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

　　【考題?單選題】(2011年)下列關于關稅完稅價格的說法，正確的是(　)。

　　A.進口貨物應當以成交價格為完稅價格

　　B.完稅價格不包括進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金

　　C.如果買賣雙方有特殊關系，只能以成交價格確定完稅價格

　　D.完稅價格包括進口貨物在境內(nèi)運輸途中發(fā)生的運費和保險費

　　『正確答案』B

　　『答案解析』進口關稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內(nèi)稅不需要計入關稅完稅價格。

　　【考題?多選題】(2010年)關于關稅政策的說法，正確的有(　)。

　　A.進口貨物完稅價格的確定首先應按相同貨物成交價格估算

　　B.進口貨物關稅的完稅價格不包含關稅

　　C.無商業(yè)價值的貨樣免征關稅

　　D."CFR"的含義是到岸價格的價格術語簡稱

　　E."CIF"的含義是"成本加運費、保險費"的價格術語簡稱，又稱"到岸價格"

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』"CFR"的含義為"成本加運費"的價格術語的簡稱，又稱"離岸加運費價格"。

　　(二)五種其他方法

　　1.相同貨物的成交價格估價方法。

　　2.類似貨物的成交價格估價方法。

　　3.倒扣價格估價方法。

　　4.計算價格估價方法。

　　5.合理估價方法。

　　合理估價方法不允許使用的估價方法是：(1)在進口國生產(chǎn)的貨物的國內(nèi)售價;(2)加入生產(chǎn)成本以外的費用;(3)貨物向第三國出口的價格;(4)最低限價;(5)武斷或虛構的海關估價。

　　二、價格調(diào)整

　　進口貨物以成交價格為基礎，確定完稅價格。成交價格是指買方為購買該貨物，并按有關規(guī)定調(diào)整后的實付或應付價格。

　　實付或應付價格調(diào)整規(guī)定如下：

　　(一)需要計入完稅價格的項目

　　下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

　　1.由買方負擔的下列費用：

　　(1)由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費;

　　購貨傭金：指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。

　　經(jīng)紀費：指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用，計入完稅價格(如賣方傭金)。

　　(2)由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用;

　　(3)由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

　　2.與進口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務的價值：

　　(1)進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物;

　　(2)在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物;

　　(3)在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料;

　　(4)在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設計、技術研發(fā)、工藝及制圖等相關服務。

　　3.買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費，但是符合下列情形之一的除外：

　　(1)特許權使用費與該貨物無關;

　　(2)特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

　　4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　5.與進口貨物有關的特許權使用費的確定，符合下列條件之一的，應當視為與進口貨物有關。(詳見教材296頁)

　　(二)不需要計入完稅價格的項目

　　下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

　?、購S房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外;

　?、谶M口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費;

　?、圻M口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內(nèi)稅;

　?、転樵诰硟?nèi)復制進口貨物而支付的費用;

　?、菥硟?nèi)外技術培訓及境外考察費用。

　　【例題?單選題】下列項目中，屬于進口關稅完稅價格組成部分的是(　)。

　　A.進口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金

　　B.進口人負擔的向中介機構支付的經(jīng)紀費

　　C.進口設備報關后的安裝調(diào)試費用

　　D.貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸費用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費是可以包括在進口貨物完稅價格中的，所以A選項不屬于完稅價格組成部分;廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用、進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費，在貨物價款中單獨列，不計入該貨物的完稅價格。

　　【例題?計算題】從境外某公司引進鋼結構產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價格(FOB)1600萬元。該生產(chǎn)線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費 l20萬元，境內(nèi)運輸費用12萬元。另支付由買方負擔的經(jīng)紀費l0萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產(chǎn)線有關的境外開發(fā)設計費用50萬元，生產(chǎn)線進口后的現(xiàn)場培訓指導費用200萬元。取得海關開具的完稅憑證及國內(nèi)運輸部門開具的合法運輸發(fā)票。

　　『正確答案』

　　進口環(huán)節(jié)關稅完稅價格=1600+120+10+20+50=1800(萬元)

　　進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅=1800×30%=540(萬元)

　　進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=(1800+540)×17%=397.80(萬元)

　　三、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物完稅價格

　　1.進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品)申報內(nèi)銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的，與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。

　　5.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時，海關按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的，與制成品相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。