2013年注冊稅務師考試第七章知識點：應納稅額的計算
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第六節(jié) 應納稅額的計算(掌握)
應納稅額=計稅價格×稅率(四種情況，十個舉例)
一、購買自用應稅車輛應納稅額的計算
(一)購買自用國產應稅車輛應納稅額的計算
[例7-1]張某2004年12月8日，從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號為桑塔納330K8B LOL TD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035 元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均由上海大眾汽車有限公司開具"機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票"和有關票據。計算車輛購置稅應納稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
(1)計稅價格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)
(2)應納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)
(二)購買自用進口應稅車輛應納稅額的計算
[例7-2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車貿易中心(增值稅一般納稅人)購買日本本田公司生產的5座極品ACVRA轎車一輛， 該車型號為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿易中心開具的"機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票"金額支付價款371000元，支付控購部門 控購費44520元，并取得收款收據。江南汽車貿易中心開展"一條龍"銷售服務，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌辦證 費、代辦手續(xù)費、倉儲保管費、送車費等共計36000元。計算應納車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
應納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)
二、進口自用應稅車輛應納稅額的計算
計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
[例7-3]某外貿進出口公司2004年11月12日，從國外進口10輛寶馬公司生產的寶馬BMW3181型小轎車，氣缸容量為1800毫升。 該公司報關進口這批小轎車時，經報關地口岸海關對有關報關資料的審查，確定關稅計稅價格為198000元/輛(人民幣)，海關按關稅政策規(guī)定課征關稅 217800元/輛，并按消費稅、增值稅有關規(guī)定分別代征進口消費稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務工作的需要，該公司將兩輛小轎車 用于本單位使用。試根據納稅人提供的有關報關進口資料和經海關審查確認的有關完稅證明資料，計算應納的車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
(1)組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
=198000+217800+21884=437684(元)
(2)應納稅額=自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率
=2×437684×10%=87536.8(元)
提示：應納進口消費稅、進口增值稅組價均為437684元
三、其他自用應稅車輛應納稅額的計算
(一)自產自用應稅車輛應納稅額的計算--最低計稅價格
(二)受贈自用應稅車輛應納稅額的計算--最低計稅價格
(三)獲獎自用應稅車輛應納稅額的計算--最低計稅價格
(四)其他方式取得并自用應稅車輛應納稅額的計算--最低計稅價格
四、特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算
(一)減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算
[例7-9]某部隊在更新武器裝備過程中，將設有雷達裝置的東風EQ5092TLD雷達車進行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入 軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經審核，該車發(fā)動機、底盤、車身和電氣設 備四大組成部分的性能技術數(shù)據與東風EQ1092F?202型5噸汽車的性能數(shù)據相近。東風EQ1092F F202型5噸汽車核定的最低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應納的車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
應納稅額=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限×10%)]×稅率
=56000×[1-(4×10%)]×10%=3360(元)
(二)未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算--最低計稅價格
考試試題舉例
【考題?單選題】(2011年)2010年8月王某在某房產公司舉辦的有獎購房活動中中獎獲得一輛小汽車，房產公司提供的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上 注明價稅合計金額為80000元。國家稅務總局核定該型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為73000元。王某應納車輛購置稅( )元。
A.6239.32
B.6837.61
C.7300.00
D. 8000.00
『正確答案』C
『答案解析』機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅價格：80000÷1.17=68376.07(元)。納稅人從各種獎勵方式中取得并自用的應稅車 輛，其價格低于最低計稅價格，應按國家稅務總局確定的最低計稅價格核定計稅。王某應納車輛購置稅=73000×10%=7300(元)
【考題?單選題】某醫(yī)院于2008年6月購置一輛救護車，支付含增值稅價款150000元，該車使用年限為10年。2010年6月該醫(yī)院將該救護車改為9座小客車，同類型小客車最低計稅價格為140000元。該醫(yī)院應納車輛購置稅( )元。
A.10256.41
B.11200
C.14000
D.9572.65
『正確答案』B
『答案解析』該醫(yī)院應納車輛購置稅=140000×(1-2×10%)×10%=11200(元)。
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