2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試第七章知識(shí)點(diǎn)：稅率與計(jì)稅依據(jù)

　　第四節(jié)　稅率與計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　一、車輛購(gòu)置稅的稅率

　　我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定--計(jì)稅價(jià)格

　　計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。

　　計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定--組成計(jì)稅價(jià)格

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(+消費(fèi)稅)

　　【例題?單選題】某汽車貿(mào)易公司2011年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入 240萬(wàn)元;2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅(　)萬(wàn)元。(小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為 9%)

　　A.7.03

　　B.5.00

　　C.7.50

　　D.10.55

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(萬(wàn)元)

　　(三)其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)，不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　【例題?單選題】某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為(　)。

　　A.投資作價(jià)

　　B.轎車售價(jià)

　　C.核定的最低計(jì)稅價(jià)格

　　D.核定的最高計(jì)稅價(jià)格

　　『正確答案』B

　　『答案解析』自產(chǎn)自用，屬于車購(gòu)稅征稅范圍，能取得購(gòu)置價(jià)格，則按購(gòu)置價(jià)格計(jì)稅。

　　(四)以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定

　　現(xiàn)行政策規(guī)定："納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。"

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

　　1.對(duì)已繳納車輛購(gòu)置稅并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，底盤(車架)發(fā)生更換，其計(jì)稅依據(jù)按最新核發(fā)的同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

　　2.免稅、減稅條件消失的車輛，其計(jì)稅依據(jù)的確定方式法為：

　　計(jì)稅依據(jù)=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限×10%)]×100%

　　其中，規(guī)定使用年限按10年計(jì)算;超過(guò)使用年限的車輛，計(jì)稅依據(jù)為零，不再征收車輛購(gòu)置稅。未滿一年的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。

　　3.國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。

　　4.進(jìn)口舊車、不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。

　　(五)已使用未完稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　3.對(duì)于國(guó)家授權(quán)的執(zhí)法部門沒(méi)收的走私車輛、被司法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法部門依法沒(méi)收并拍賣的車輛，其庫(kù)存(或使用)年限超過(guò)3年或行駛里程超過(guò)8萬(wàn)里以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效證明注明的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)。

　　(六)車輛購(gòu)置稅價(jià)格信息管理

　　(七)車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計(jì)量

　　納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【考題?多選題】(2010年)下列車輛中，納稅人出具有效證明后，以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格為車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的有(　)。

　　A.進(jìn)口舊車

　　B.庫(kù)存超過(guò)3年的車輛

　　C.減稅條件消失的車輛

　　D.行駛3萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛

　　E.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』對(duì)免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅價(jià)格為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年 扣減10%;超過(guò)10年的，計(jì)稅價(jià)格為0。進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 的其他車輛，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格和有效證明。

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