2013年注冊稅務師考試《稅法一》第二章知識點：出口退稅

　　第十一節(jié)　出口貨物退(免)稅

　　一、出口貨物退(免)稅概述

　　(一)出口貨物退(免)稅的基本概念

　　出口貨物退(免)稅是指在國際貿易業(yè)務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

　　(二)出口貨物退(免)稅的基本要素

　　出口貨物退(免)稅的基本要素包括：退(免)稅范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)、期限、地點、預算級次等。

　　1.出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍：

　　(1)經(jīng)國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的外貿企業(yè);

　　(2)經(jīng)國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司;

　　(3)外商投資企業(yè);

　　(4)委托外貿企業(yè)代理出口的企業(yè);

　　(5)特準退(免)稅企業(yè)。

　　2.我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅的貨物范圍主要是報關出口的增值稅、消費稅應稅貨物。

　　(1)一般退(免)稅貨物范圍(應具備四個條件)：

　　一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

　　二是必須是報關離境的貨物

　　三是必須是在財務上作銷售處理的貨物

　　四是必須是出口收匯并已核銷的貨物

　　(2)特準退(免)稅貨物范圍：關注列舉項目。

　　(3)出口免稅貨物：關注列舉項目。

　　(4)不予退(免)稅的出口貨物：關注列舉項目。

　　注意：外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的一般貨物以及其他企業(yè)通過借權、掛靠出口的貨物也不能享受出口退(免)稅政策。

　　【考題?單選題】(2008年)下列出口貨物，可享受增值稅"免稅并退稅"待遇的有(　)。

　　A.加工企業(yè)來料加工復出口的貨物

　　B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

　　C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

　　D.外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』加工企業(yè)來料加工復出口的貨物，免稅不退稅;屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，免稅不退稅;外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有增值稅專用發(fā)票的出口貨物才享受免稅并退稅政策。

　　【考題?多選題】(2009年)根據(jù)增值稅現(xiàn)行規(guī)定，下列企業(yè)可享受出口貨物退(免)稅政策的有(　)。

　　A.經(jīng)國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)

　　B.經(jīng)國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的自營生產(chǎn)企業(yè)

　　C.外商投資企業(yè)

　　D.委托外貿企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)

　　E.借出口經(jīng)營權、掛靠出口貨物的企業(yè)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』通過借權、掛靠出口貨物的，不能享受退稅政策。

　　3.出口退稅率：

　　我國出口退免稅的稅種僅限于增值稅、消費稅。

　　(1)增值稅退稅率：是指出口貨物的應退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。

　　(2)消費稅退稅率：與征稅率一致。

　　4.出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)：是指具體計算應退(免)稅款的依據(jù)和標準。

　　(1)對外貿企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據(jù);

　　(2)對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據(jù)。

　　5.出口貨物退(免)稅的期限：是指貨物出口行為發(fā)生后，申報辦理出口貨物退(免)稅的時間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)出口貨物后，須在自報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報截止之日向稅務機關申報退(免)稅。未在規(guī)定申報期內申報的，除另有規(guī)定者外，一律視同內銷征稅，不再退稅。

　　6.出口貨物退(免)稅的地點 P157

　　(三)出口貨物退(免)稅的方式

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退(免)稅的方式主要有"免、退稅"，"免、抵、退稅"，"免稅"三種。

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