2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第二章知識點：銷項稅額與進項稅額
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第六節(jié) 銷項稅額與進項稅額
一、增值稅銷項稅額
(一)銷項稅額的概念及計算公式
銷項稅額=銷售額×稅率=組成計稅價格×稅率
(二)銷售額確定
1.一般規(guī)定：
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。
銷售額包括以下三項內(nèi)容：
(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。
(2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。
價外收入：指價格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。
例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
(3)消費稅稅金。
消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。
【例題?計算題】銷售農(nóng)用機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費和運輸費15000元。
『正確答案』銷項稅額=430000×13%+15000÷(1+13%)×13%=57625.66(元)
銷售額不包括以下內(nèi)容：
向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價款之中。此外還有：
(1)受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
(2)同時符合以下兩個條件的代墊運費。
承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。
【例題?計算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。
『正確答案』銷項稅=15000×20.50×17%=52275(元)
(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
2.含稅銷售額的換算
需要換算的情形：
(1)混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計;其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。
(2)價款和價稅合并收取的銷售額。
?、賰r稅合計金額
②商業(yè)企業(yè)零售價
?、燮胀òl(fā)票上注明的銷售額
④價外費用視為含稅收入
?、萦馄诎b物押金
換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)
3.核定銷售額：在兩種情況下使用：
(1)8種視同銷售中無價款結(jié)算的
(2)售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的
在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
?、塾靡陨蟽煞N方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。
公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費稅稅額。
計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
【例題?計算題】某企業(yè)從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關(guān)系單位。
『正確答案』對外贈送勞保用品的銷項稅為：20×17%=3.4(萬元)。
【例題?計算題】某服裝廠(一般納稅人)將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價30元(無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10%)，計算該事項產(chǎn)生的銷項稅額。
『正確答案』售價=30×200=6000(元)，組價=40×(1+10%)×200=8800(元)
組價>售價，按組價計稅
銷項稅額=8800×17%=1496(元)
4.特殊銷售--五種情況
(1)以折扣方式銷售貨物：
三種折扣：
?、僬劭垆N售(會計稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
?、阡N售折扣(會計稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。
?、垆N售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。
【例題?計算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元，計算計稅銷售額。
『正確答案』計稅銷售額=245÷98%=250(萬元)
銷項稅額=250×17%=42.5(萬元)
【例題?計算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購買方如期付款，計算計稅銷售額。
『正確答案』則計稅銷售額=20×70%×1000÷(1+13%)=12389.38(元)
銷項稅額=12389.38×13%=1610.62(元)
(2)以舊換新銷售貨物：
以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。
稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
【例題?計算題】某金店為增值稅一般納稅人，2011年2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.48萬元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實際取得的含稅銷售額3.51萬元，該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價為8.19萬元。計算該金店此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅。
『正確答案』增值稅銷項稅額=51.48÷1.17×17%=7.48(萬元)
【例題?計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品618臺，每臺舊電機產(chǎn)品不含稅作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元，計算銷項稅額。
『正確答案』銷項稅額=(791040+618×260)×17%=161792.4(元)
(3)還本銷售：
還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。
稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。
(4)以物易物：
稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
【例題?計算題】某電機廠用15臺電機與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計算此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。
『正確答案』銷項稅額=23100×17%=3927(元)
進項稅額=23100×17%=3927(元)
應(yīng)納增值稅=3927-3927=0
【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票,此業(yè)務(wù)只有銷項稅額。
(5)包裝物押金計稅問題
稅法規(guī)定：
?、偌{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
?、趯κ杖〉陌b物押金，逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。
應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率
押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。
③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。
【考題?單選題】(2011年)某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金23.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為( )萬元。
A.116.24
B.136.00
C.144.50
D.145.95
『正確答案』C
『答案解析』啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。應(yīng)納增值稅稅額=800×17%+58.5÷(1+17%)×17%=144.50(萬元)
【例題?單選題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元;同時收取單獨核算的包裝物押金2000元(尚未逾期)，逾期包裝物押金6000元。此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為( )。
A.13600元
B.13890.60元
C.15011.32元
D.15301.92元
『正確答案』B
『答案解析』銷項稅=[93600÷(1+17%)+2000÷(1+17%)]×17%=13890.60(元)
二、進項稅額
(一)進項稅額的含義
納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。
(二)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額
【例題?多選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。
A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品
B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料
C.在建工程耗用的外購原材料
D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)
E.外購的待銷售小轎車
『正確答案』BCD
(四)抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定-進項稅額轉(zhuǎn)出
進項轉(zhuǎn)出方法
1.按原抵扣轉(zhuǎn)出(含原來計算抵扣)
2.現(xiàn)在成本×17%(13%)
3.公式：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
轉(zhuǎn)出方法如下：
1.按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出：
【例題?計算題】甲企業(yè)外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元、增值稅34萬元，運輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查實屬于非正 常損失。向農(nóng)民收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明買價40萬元，支付運輸費用3萬元，取得運費結(jié)算單據(jù)，購進后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。計算可 以抵扣的進項稅額。
『正確答案』進項稅額=34×(1-5%)+(40×13%+3×7%)×(1-60%)=34.46(萬元)
【例題?計算題】(2010年)某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購材料，購進成本 24.65萬元，其中包括運費4.65萬元;生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購原材料，購進成本125萬元;下屬賓館領(lǐng)用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬元(化妝 品成本利潤率為5%)。
『正確答案』
將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。
進項稅轉(zhuǎn)出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(萬元)
賓館領(lǐng)用自產(chǎn)化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。
增值稅銷項稅額=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(萬元)
【例題?計算題】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米(庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額)發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元(包括運費成本520)。
『正確答案』進項稅額轉(zhuǎn)出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%=5660.52(元)
2.無法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進項稅額時，按當(dāng)期實際成本(進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用)乘以征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計算應(yīng)扣減的進項稅額。
即：進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=實際成本×稅率
【例題?計算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務(wù)收入10.8萬元，領(lǐng)用已抵扣了進項稅額的餐具，成本2萬元。
要求：進行相關(guān)稅務(wù)處理。
『正確答案』進項稅轉(zhuǎn)出=2×17%=0.34(萬元)
【例題?單選題】某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元(材料成本占65%)，每輛對外銷售額為420元(不含稅)，則本月進項稅額的抵減額為( )。
A.331.50元
B.510元
C.610.30元
D.714元
『正確答案』A
『答案解析』本月進項稅額的抵減額=10×300×65%×17%=331.50(元)
3.公式計算不得抵扣增值稅進項稅額
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
【考題?單選題】(2011年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應(yīng)稅項目和免稅項目。2010年5月應(yīng)稅項目取得不含稅銷售額l200萬 元，適用稅率17%，免稅項目取得銷售額1000萬元，當(dāng)月購進用于應(yīng)稅項目的材料支付價款700萬元，適用稅率17%，購進用于免稅項目的材料支付價款 400萬元，當(dāng)月購進應(yīng)稅項目和免稅項目共用的自來水支付價款10萬元、進項稅額0.6萬元，購進共用的電力支付價款8萬元，進項稅額無法在應(yīng)稅項目和免 稅項目之間準(zhǔn)確劃分，當(dāng)月購進項目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月通過認(rèn)證并抵扣。2010年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅( )萬元。
A.83.04 B.83.33
C.83.93 D.103.67
『正確答案』C
『答案解析』當(dāng)月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅=(0.6+8×17%)×1000÷(1000+1200)=0.89(萬元)
當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=1200×17%-700×17%-(0.6+8×17%-0.89)=83.93(萬元)
三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接
1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
2.納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計提折舊，折舊月份為10個月(從3月到12月)固定資產(chǎn)的折舊額=20÷10÷12×10。
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率=(20-20÷10÷12×10)×17%。
3.對于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
【例題?計算題】某生產(chǎn)企業(yè)2011年11月將本廠2009年購進的大型客車贈送給福利院，該客車購進時增值稅專用發(fā)票上注明金額36萬元、增值稅6.12萬元(已抵扣進項稅)，己提折舊4萬元。
『正確答案』將2009年購進的大型客車贈送福利院屬于增值稅的視同銷售行為
銷項稅=(36-4)×17%=5.44(萬元)
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