2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第二章知識點：稅率
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第四節(jié) 稅率
一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負--了解
增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負。
增值稅稅率對應(yīng)的計稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當于價內(nèi)稅的14.5%[即1/(1+17%)×17%]
二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型--4種
1.基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%;提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。
2.低稅率13%：納稅人銷售或者進口列舉貨物
3.零稅率：出口貨物
4.其他規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
三、13%低稅率貨物：見教材
學(xué)習(xí)中注意記大類：共20類;具體范圍中記特例(即不屬于13%的貨物有什么)
(一)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
1.植物類
(1)糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。
(2)蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍
(4)茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍
(6)藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍
2.動物類
(1)水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。
(2)畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。
(二)食用植物油
(三)自來水
農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。
(四)暖氣、熱水
利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。
(五)冷氣
(六)煤氣
(七)石油液化氣
(八)天然氣
天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。
(九)沼氣
本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。
(十)居民用煤炭制品
居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。
(十一)圖書、報紙、雜志
(十二)飼料
直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。
(十三)化肥
(十四)農(nóng)藥
用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等)，不屬于農(nóng)藥范圍。
(十五)農(nóng)膜
(十六)農(nóng)機
以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械，不屬于本貨物的范圍。
農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。
機動漁船不屬于本貨物的范圍。
森林砍伐機械、集材機械不屬于本貨物征收范圍。
農(nóng)機零部件不屬于本貨物的征收范圍。
(十七)食用鹽
(十八)音像制品
(十九)電子出版物
(二十)二甲醚
關(guān)于稅率的綜合性練習(xí)：
【考題?單選題】(2010年)下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是( )。
A.鮮奶
B.食用鹽
C.水果罐頭
D.食用植物油
『正確答案』C
『答案解析』選項A、B、D適用13%的低稅率。
【考題?多選題】(2011年)下列貨物，適用13%增值稅稅率的有( )。
A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水
B.石油液化氣
C.飼料添加劑
D.蚊香、驅(qū)蚊劑
E.食用鹽
『正確答案』ABE
『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅(qū)蚊劑不屬于13%增值稅稅率的范圍。
四、增值稅征收率
(一)小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定
自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。
1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
2.小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
(二)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定
1.依6%征收率征收增值稅
自來水：對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
2.依4%征收率征收增值稅
(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));
(2)典當業(yè)銷售死當物品;
(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。
3.銷售自己使用過的物品
(1)銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅額且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
(2)銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(3)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。
總結(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品
(三)一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定
納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
【考題?單選題】(2011年)某舊機動車交易公司2010年3月收購舊機動車50輛，支付收購款350萬元，銷售舊機動車60輛，取得銷售收入480萬元，同時協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。2010年3月該舊機動車交易公司應(yīng)納增值稅( )萬元。
A.9.23
B.9.29
C.18.58
D.70.18
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額=(480+3)÷(1+4%)×4%÷2=9.29(萬元)
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