2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第一章知識(shí)點(diǎn)：稅收實(shí)體法與程序法
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第三節(jié) 稅收實(shí)體法與稅收程序法
一、稅收實(shí)體法(重點(diǎn)掌握)
稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱(chēng)。是稅法的核心部分。
稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性(一稅一法)、統(tǒng)一性(稅收要素固定)。
涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
(一)納稅義務(wù)人
1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。
2.與納稅人有關(guān)的概念：
(1)負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。
不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅(所得稅)。
納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅(流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性)。
(2)代扣代繳義務(wù)人
有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。
(3)代收代繳義務(wù)人
有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
(4)代征代繳義務(wù)人
因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。
(5)納稅單位(了解)
申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
(二)課稅對(duì)象--掌握
1.含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。
2.作用--基礎(chǔ)性要素：(1)是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，(2)體現(xiàn)征稅的范圍，(3)其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。
3.與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素：
(1)計(jì)稅依據(jù)(稅基)
計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
【例題?多選題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是( )。
A.企業(yè)所得稅
B.耕地占用稅
C.車(chē)船稅
D.土地使用稅
E.房產(chǎn)稅
『正確答案』BCDE
『答案解析』企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的。
(2)稅源
稅源：稅款的最終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。
【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù);稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。
(3)稅目
1.含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類(lèi)。
2.作用：明確征稅范圍;解決征稅對(duì)象的歸類(lèi)(稅目稅率同步考慮--稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅)。
3.分類(lèi)：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?lèi)。
?、倭信e稅目：是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法(又分為細(xì)列舉、粗列舉)，如：消費(fèi)稅。
②概括稅目：是按照商品大類(lèi)或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目(又分為小概括、大概括)。如：營(yíng)業(yè)稅。
【例題?多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志
C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的
D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的
E.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定
『正確答案』AD
『答案解析』課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志;從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的;從所得稅(包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。
(三)稅率--掌握
稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。
1.比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。
(1)形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率;
(2)特點(diǎn)：①稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng);②課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕;③計(jì)算簡(jiǎn)便;④稅額與課稅對(duì)象成正比。
2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。
即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。
(1)全額累進(jìn)稅率：
【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額=3000×10%=300。
(2)超額累進(jìn)稅率：
【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額=1500×3%+1500×10%=195。
超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：(注意多選題)
①計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多;
?、诶圻M(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理;
?、圻呺H稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。
④目前我國(guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率。
速算扣除數(shù):全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。
(四)減稅免稅-掌握
【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。
【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
1.減免稅的基本形式
(1)稅基式減免--使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。
具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
【區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】
起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。
免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。
【手寫(xiě)板提示】收入為2000時(shí)，起征點(diǎn)為800，收入超過(guò)起征點(diǎn)，對(duì)收入全額征稅，應(yīng)納稅額=2000×適用稅率;收入為2000時(shí)，免征額為800，收入超過(guò)免征額，對(duì)超過(guò)800的部分征稅，應(yīng)納稅額=(2000-800)×適用稅率
【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】：
區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。
比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。
(2)稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅(解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品)
具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
(3)稅額式減免
具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。
(五)納稅環(huán)節(jié)--熟悉
生產(chǎn)環(huán)節(jié)(如資源稅)、流通環(huán)節(jié)(商品稅)、分配環(huán)節(jié)(所得稅)、消費(fèi)環(huán)節(jié)(車(chē)輛購(gòu)置稅)
(六)納稅期限-掌握
1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件
2.形式：
(1)按期(如流轉(zhuǎn)稅)
(2)按次(如耕地占用稅、屠宰稅)
(3)按年(但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)
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2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日
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