2013年注冊稅務師考試《稅法一》第二章增值稅：增值稅概述

　　第二章 增值稅

　　第一節(jié)　增值稅概述

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　(一)關于增值額--理論增值額

　　增值額是指企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的價值，即V+M。

　　(二)法定增值額

　　實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。

　　法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產處理方法不同。

　　二、增值稅的類型(三種)

　　區(qū)分標志--扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同

　　三、增值稅的性質及原理

　　(一)增值稅的性質

　　1.以全部流轉額為計稅銷售額

　　2.稅負具有轉嫁性

　　3.按產品或行業(yè)實行比例稅率

　　(二)增值稅的計稅原理

　　1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅

　　2.實行稅款抵扣制

　　3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者承擔全部稅款

　　四、增值稅與其他流轉稅的配合

　　(一)交叉征稅：如我國增值稅與消費稅

　　(二)平行征稅：如我國增值稅與營業(yè)稅

　　五、增值稅的計稅方法

　　間接計算法--實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法

　　六、增值稅的特點

　　(一)增值稅的特點

　　1.不重復征稅，具有中性稅收的特征

　　2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔全部稅款

　　3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

　　(二)增值稅的優(yōu)點

　　增值稅的優(yōu)點是由增值稅的特點決定的

　　1.能夠平衡稅負，促進公平競爭

　　2.既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足

　　3.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性

　　4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅

　　七、我國增值稅建立與發(fā)展(了解)

　　新增內容：

　　2012年1月1日起，增值稅改革試點：

　　1.在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，試點實行增值稅

　　2.新增兩檔低稅率：11%、6%

　　3.試點地區(qū)改征增值稅的收入仍歸試點地區(qū)