2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第一章稅法基本原理：稅收概述

　　第一節(jié)　稅法概述

　　一、稅法的概念與特點

　　(一)稅法概念

　　稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　　了解稅法定義時需注意：

　　1.立法機關(guān)--有權(quán)的機關(guān)：在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機關(guān)、獲得授權(quán)的行政機關(guān)。

　　2.調(diào)整對象--稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

　　3.范圍--廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級有權(quán)機關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系。

　　【考題?多選題】(2009年)從廣義的立法層次上劃分，稅法包括(　)。

　　A.全國人大制定的稅收法律

　　B.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)

　　C.省級政府制定的地方性稅收法規(guī)

　　D.中央政府部門制定的稅收規(guī)章

　　E.市級政府制定的稅收規(guī)章

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。

　　(二)稅法的特點--了解

　　1.從立法過程看--稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法

　　即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。

　　2.從法律性質(zhì)看--稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)

　　即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強制性。

　　3.從內(nèi)容看--稅法屬于綜合法，而不屬于單一法

      即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。

      我國稅法結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。

　　二、稅法原則--掌握(分為兩個層次，即：基本原則和適用原則)

　　【例題?單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是(　)。

　　A.法律優(yōu)位原則

　　B.稅收法律主義原則

　　C.法律不溯及既往原則

　　D.程序優(yōu)于實體原則

　　『正確答案』B

　　(一)基本原則(4個)--掌握含義、特點、適用情形

　　1.稅收法律主義(也稱稅收法定主義、法定性原則)

　　(1)含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。

　　(2)功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性

　　(3)具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。

　　【考題?單選題】(2008年)稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性

　　B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性

　　C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定

　　D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力

　　『正確答案』D

　　『答案解析』依法稽征原則，即稅務(wù)行政機關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅收及延期納稅的權(quán)力(利)，即使征納雙方達成一致也是違法的。

　　2.稅收公平主義

　　(1)含義：稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配，負擔(dān)能力相等，稅負相同;負擔(dān)能力不等，稅負不同。

　　(2)法律上的稅收公平與經(jīng)濟上的稅收公平

　　經(jīng)濟上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。

　　3.稅收合作信賴主義

　　(1)含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。

　　(2)這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。

　　4.實質(zhì)課稅原則

　　(1)含義：依納稅人真實負擔(dān)能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。

　　(2)意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性(注意選擇)。

　　納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。

　　【例題?單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的(　)。

　　A.稅收法律主義原則

　　B.稅收公平主義原則

　　C.稅收合作信賴主義原則

　　D.實質(zhì)課稅原則

　　『正確答案』D

　　【例題?多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有(　)。

　　A.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性

　　B.經(jīng)濟上的稅收公平不具備強制約束力，僅作為制定稅法的參考

　　C.實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅

　　D.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力

　　E.稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額，體現(xiàn)的是實質(zhì)課稅原則。

　　(二)稅法的適用原則(六個)--掌握含義并加以應(yīng)用

　　三、稅法的效力與解釋

　　(一)稅法效力--熟悉

　　1.空間效力

　　2.時間效力--注意選擇題(二)稅法的解釋

　　(二)稅法的解釋

　　特點：

　　1)專屬性：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進行，任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋。

　　2)權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。

　　3)針對性：法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。

　　1.按解釋權(quán)限劃分

　　2.按解釋尺度

　　分為：字面解釋、限制解釋、擴大解釋(考過多選)

　　字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。

　　限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。

　　擴充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。

　　稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。

　　【考題?單選題】(2008年)我國個人所得稅法規(guī)定："勞務(wù)報酬所得按次征收"，個人所得稅法實施條例規(guī)定"勞務(wù)報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次"。這一稅法解釋屬于(　)。

　　A.司法解釋

　　B.字面解釋

　　C.擴充解釋

　　D.行政解釋

　　『正確答案』C

　　四、稅法作用--了解

　　1.規(guī)范作用：5方面(考過定義)

　　2.經(jīng)濟作用：5方面

　　五、稅法與其他部門法關(guān)系--了解

　　關(guān)注：

　　(二)稅法與民法的關(guān)系

　　聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。

　　區(qū)別：第一，調(diào)整的對象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟關(guān)系;而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機關(guān);民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體法人、公民之間不固定的關(guān)系

　　第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等。

　　第三，調(diào)整的程序和手段不同

　　(三)稅法與行政法的關(guān)系

　　(五)稅法與刑法的關(guān)系

　　稅法與刑法的聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，稅法與刑法在調(diào)整對象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于"危害稅收征管罪"的規(guī)定，就其內(nèi)容來看是直接涉及稅收的，相關(guān)的內(nèi)容在稅法中也有所規(guī)范。第二，對稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。第四，稅法與刑法都具備明顯的強制性，并且，從一定意義上講，刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證。

　　雖然稅法與刑法聯(lián)系密切，然而區(qū)別也是明顯的：第一，從調(diào)整對象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對罪犯的懲罰來實現(xiàn)打擊犯罪的目的;而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。