注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》：銷售商品收入的會計(jì)處理

　　銷售商品收入的會計(jì)處理

　　(一)銷售商品收入的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計(jì)處理

　　1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

　　2.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計(jì)分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

　　屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　(三)銷售退回的會計(jì)處理

　　【要點(diǎn)提示】對比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回對收入金額的影響。

　　(四)特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

　　【要點(diǎn)提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時間及會計(jì)分錄為主。

　　1.代銷方式

　　(1)視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別

　　(2)非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理

　　(3)收到手續(xù)費(fèi)方式

　　2.預(yù)收款方式銷售

　　(1)收入確認(rèn)時間：在實(shí)際交付商品時確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時

　　(2)一般會計(jì)分錄

　?、兕A(yù)收款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　?、诎l(fā)出商品時：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　3.分期收款銷售

　　(1)會計(jì)處理原則

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計(jì)算確定。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(2)一般賬務(wù)處理

　　①發(fā)出商品時：

　　借：長期應(yīng)收款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　?、诿科谑湛顣r

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　4.附有銷貨退回條件的商品銷售

　　(1)會計(jì)處理原則

　?、僭谀茴A(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。

　　②在無法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。

　　(2)能預(yù)計(jì)退貨概率時的一般賬務(wù)處理

　　(3)不能預(yù)計(jì)退貨概率時的一般賬務(wù)處理

　　5. 售后回購

　　(1)會計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。

　　(2)一般會計(jì)分錄

　　6.銷售房地產(chǎn)

　?、僮孕虚_發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售;如果通過建造合同方式來實(shí)現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認(rèn)收入。

　?、诜慨a(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況

　　A、賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動;

　　B、合同存在重大不確定因素;

　　C、房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

　　在發(fā)生上述情況時，不能確認(rèn)收入。