注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí)：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)
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第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)
一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法
(一)納稅人
1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
|
組織形式 |
是否具有法人資格 |
稅務(wù)處理 |
|
①個(gè)體工商戶
②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
③合伙企業(yè) |
不具有法人資格 |
（1）不納企業(yè)所得稅
（2）投資者按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅 |
|
公司制企業(yè) |
具有法人資格 |
（1）企業(yè)繳納企業(yè)所得稅
（2）個(gè)人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅 |
2.納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。
(二)稅率
|
種類 |
稅率 |
適用范圍 |
|
①基本稅率 |
25% |
（1）居民企業(yè)
（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè) |
|
②優(yōu)惠稅率 |
20% |
符合條件的小型微利企業(yè)
從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元
（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 |
|
l5% |
國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)
| |
|
③預(yù)提所得稅稅率 |
20%（實(shí)際適用l0%稅率） |
適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
【特別提示】：
應(yīng)納稅所得額：2種計(jì)算方法
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
其中：
抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免
境外所得抵免稅額問題―― “分國不分項(xiàng)”
(1)抵免稅額的范圍――直接抵免+間接抵免
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：
1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得;
3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
其中：
�、僦苯涌刂疲壕用衿髽I(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;
②間接控制：居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。
(2)抵免限額
抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。
境外所得稅稅額的抵免限額
=中國境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
計(jì)算抵免限額時(shí)的稅率：
(1)一般企業(yè)：25%
(2)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：15%
其中：符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：
以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
(3)實(shí)際抵免稅額――已納稅額與抵免限額采取孰小原則
超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。
3.資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目
按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)小汽車的折舊年限最低是4年，電子設(shè)備是3年，故應(yīng)該調(diào)整汽車的折舊費(fèi)用：20*(1-5%)/36*6-20*(1-5%)/48*6=0.7917(萬元)
匯總納稅調(diào)增額：2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)
匯總納稅調(diào)減額：5+25+5=35(萬元)
2011年應(yīng)納所得稅所得額：63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)
2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：326917*25%=81729.25(元)
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
注冊稅務(wù)師應(yīng)替納稅義務(wù)人在月份或者季度終了后15日內(nèi)報(bào)送申報(bào)表及月份或者季度財(cái)務(wù)報(bào)表，履行月份或者季度納稅申報(bào)手續(xù)。年度終了后5個(gè)月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款。
1.核查收入核算賬戶和主要的原始憑證，計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項(xiàng)應(yīng)稅收入。
2.核查成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本。
3.核查主要的期間費(fèi)用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實(shí)際支出的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4.核查稅金核算賬戶，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。
5.核查損失核算賬戶，計(jì)算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。
6.核查營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計(jì)算營業(yè)外收支凈額。
7.經(jīng)過上述6個(gè)步驟的操作，注冊稅務(wù)師可據(jù)此計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期收入總額、不征稅收入和免稅收入額，再按稅法規(guī)定核查允許的各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
8.根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法
先講解8張常見的附表。
然后講解主表(實(shí)際工作中，附表數(shù)據(jù)填寫準(zhǔn)確后，主表數(shù)據(jù)可自動(dòng)產(chǎn)生)。
講解時(shí)，如何填表將按《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕1081號(hào)文件)進(jìn)行講解;
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一
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行次 |
項(xiàng) 目 |
金 額 | |
|
1 |
一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)（2＋13） |
5,200,000.00 | |
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2 |
（一）營業(yè)收入合計(jì)（3＋8） |
5,200,000.00 | |
|
3 |
1.主營業(yè)務(wù)收入（4＋5＋6＋7） |
5,000,000.00 | |
|
4 |
（1）銷售貨物 |
5,000,000.00 | |
|
5 |
（2）提供勞務(wù) |
| |
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6 |
（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) |
| |
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7 |
（4）建造合同 |
| |
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8 |
2.其他業(yè)務(wù)收入（9＋10＋11＋12） |
200,000.00 | |
|
9 |
（1）材料銷售收入 |
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10 |
（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 |
| |
|
11 |
（3）包裝物出租收入 |
| |
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12 |
（4）其他 |
200,000.00 | |
|
13 |
（二）視同銷售收入（14＋15＋16） |
0.00 | |
|
14 |
（1）非貨幣性交易視同銷售收入 |
| |
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15 |
（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 |
| |
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16 |
（3）其他視同銷售收入 |
| |
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17 |
二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26） |
50,000.00 | |
|
18 |
1.固定資產(chǎn)盤盈 |
| |
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19 |
2.處置固定資產(chǎn)凈收益 |
50,000.00 | |
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20 |
3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益 |
| |
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21 |
4.出售無形資產(chǎn)收益 |
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22 |
5.罰款凈收入 |
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23 |
6.債務(wù)重組收益 |
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24 |
7.政府補(bǔ)助收入 |
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25 |
8.捐贈(zèng)收入 |
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26 |
9.其他 |
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(一)本表同其他附表的關(guān)系
A、本表第1行“銷售收入合計(jì)”數(shù)據(jù)是下列計(jì)算的依據(jù)：
(1)是教材附表8《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表》計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù);
(2)也是附表3《納稅調(diào)整表》第26行業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除計(jì)算基數(shù);
從申報(bào)表可知，如果是做綜合題，那三費(fèi)的扣除基數(shù)是：會(huì)計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。
B、本表第13行“視同銷售收入”填入附表3《納稅調(diào)整表》第2行第3列中。(調(diào)增項(xiàng)目)
|
>>>報(bào)考指南 | |||||||
(二)收入總額
收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
|
收入總額 |
政策內(nèi)容 |
|
應(yīng)稅收入 |
銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入等 |
|
不征稅收入 |
（1）財(cái)政撥款
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
其中：分3種情況：
企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金：
①屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的，不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額
②對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除
③非專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅
|
|
免稅收入 |
（1）國債利息收入
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
(必須是居民企業(yè)直接投資獲得)
（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）
（4）符合條件的非營利組織的收入（見前面補(bǔ)充知識(shí)） |
|
企業(yè)所得稅視同銷售收入的確認(rèn)原則
|
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（1）用于市場推廣或銷售；
（2）用于交際應(yīng)酬；
（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
（4）用于股息分配；
（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)發(fā)生上規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。
|
【特別提示】：
將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售
如何確定視同銷售收入和視同銷售成本
|
稅種 |
具體情形 |
視同銷售收入 |
視同銷售成本 |
|
企業(yè)所得稅 |
企業(yè)自制的資產(chǎn) |
企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格 |
生產(chǎn)成本 |
|
外購的資產(chǎn) |
購入時(shí)的價(jià)格 |
購入時(shí)的價(jià)格 | |
|
增值稅 |
確定銷售額的順序：
（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
�。�2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 | ||
不征稅收入和免稅收入(注意對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分，容易出選擇題)
|
分類 |
項(xiàng)目 |
解釋 |
|
不征稅收入 |
（1）財(cái)政撥款 |
（1）各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金；
（2）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；
（3）對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 |
|
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 |
（1）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
（2）企業(yè)以自己名義收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 | |
|
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 |
| |
|
免稅收入 |
�。�1）國債利息收入 | |
|
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | ||
|
�。�3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | ||
|
�。�4）符合條件的非營利組織的收入 | ||
(三)特殊收入的確認(rèn)時(shí)間：
|
具體類型 |
收入確認(rèn)的條件 |
具體規(guī)定 | |
|
結(jié)算方式 |
企業(yè)所得稅中收入的確認(rèn)時(shí)間 | ||
|
①銷售商品收入 |
①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 |
①分期收款 |
合同約定的收款日期 |
|
②采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 |
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 | ||
|
③托收承付方式 |
在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 | ||
|
④預(yù)收款方式 |
在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 | ||
|
⑤銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 |
①在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。
②如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 | ||
|
⑥采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 |
在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 | ||
|
②提供勞務(wù)收入 |
企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
【特別提示】：
宣傳媒介的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 | ||
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③股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方做出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | ||
|
④股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 |
應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | ||
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⑤利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入 |
按合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入。在應(yīng)付當(dāng)天，無論是否收到，都要確認(rèn)收入。
國稅函[2010]79號(hào)：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 | ||
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⑥接受捐贈(zèng)收入 |
按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | ||
(四)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)自己支付或承擔(dān)的稅款及費(fèi)用。
(五)特殊銷售方式中的稅務(wù)處理
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特殊銷售方式 |
企業(yè)所得稅中的相關(guān)處理 |
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①售后回購銷售商品 |
銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 |
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②以舊換新銷售商品 |
按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理 |
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�、鄹鞣N折扣與折讓 |
（1）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
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（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 | |
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（3）銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 | |
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�、苜I一贈(zèng)一方式組合銷售商品 |
不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 |
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⑤無賠款優(yōu)待 |
需計(jì)入應(yīng)納稅所得額：
（1）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；
（2）保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，須計(jì)入應(yīng)納稅所得稅 |
(六)所得來源地的規(guī)定
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所得類型 |
所得來源地的確定 | |
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（1）銷售貨物所得 |
按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 | |
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（2）提供勞務(wù)所得 |
按照勞務(wù)發(fā)生地確定 | |
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（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 |
①不動(dòng)產(chǎn) |
按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 |
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②動(dòng)產(chǎn) |
按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 | |
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③權(quán)益性投資資產(chǎn) |
按照被投資企業(yè)所在地確定 | |
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（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得 |
按照分配所得的企業(yè)所在地確定 | |
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（5）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 |
按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，個(gè)人的住所地確定 | |
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（6）其他所得 |
由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 | |
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二(1)
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行次 |
項(xiàng) 目 |
金 額 |
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1 |
一、銷售（營業(yè)）成本合計(jì)（2＋7＋12） |
4,060,000.00 |
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2 |
（一）主營業(yè)務(wù)成本（3＋4＋5＋6） |
4,000,000.00 |
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3 |
（1）銷售貨物成本 |
4,000,000.00 |
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4 |
（2）提供勞務(wù)成本 |
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5 |
（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本 |
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6 |
（4）建造合同成本 |
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7 |
（二）其他業(yè)務(wù)成本（8＋9＋10＋11） |
60,000.00 |
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8 |
（1）材料銷售成本 |
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9 |
（2）代購代銷費(fèi)用 |
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10 |
（3）包裝物出租成本 |
60,000.00 |
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11 |
（4）其他 |
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12 |
（三）視同銷售成本（13＋14＋15） |
0.00 |
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13 |
（1）非貨幣性交易視同銷售成本 |
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14 |
（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本 |
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15 |
（3）其他視同銷售成本 |
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16 |
二、營業(yè)外支出（17＋18＋……＋24） |
100,000.00 |
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17 |
1.固定資產(chǎn)盤虧 |
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18 |
2.處置固定資產(chǎn)凈損失 |
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19 |
3.出售無形資產(chǎn)損失 |
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20 |
4.債務(wù)重組損失 |
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21 |
5.罰款支出 |
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22 |
6.非常損失 |
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23 |
7.捐贈(zèng)支出 |
50,000.00 |
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24 |
8.其他 |
50,000.00 |
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25 |
三、期間費(fèi)用（26＋27＋28） |
492,000.00 |
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26 |
1.銷售（營業(yè)）費(fèi)用 |
170,000.00 |
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27 |
2.管理費(fèi)用 |
300,000.00 |
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28 |
3.財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
22,000.00 |
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>>>報(bào)考指南 | |||||||
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三
納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(教材174-176頁)
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行次 |
項(xiàng)目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調(diào)增金額 |
調(diào)減金額 |
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1 |
2 |
3 |
4 | ||
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1 |
一、收入類調(diào)整項(xiàng)目 |
* |
* |
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50,000.00 |
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2 |
1.視同銷售收入（填寫附表一） |
* |
* |
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* |
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3 |
2.接受捐贈(zèng)收入 |
* |
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* |
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4 |
3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 |
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* |
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*5 |
4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 |
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*6 |
5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 |
* |
* |
* |
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|
7 |
6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 |
* |
* |
|
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*8 |
7.特殊重組 |
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*9 |
8.一般重組 |
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*10 |
9.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（填寫附表七） |
* |
* |
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11 |
10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 |
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12 |
11.境外應(yīng)稅所得（填寫附表六） |
* |
* |
* |
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13 |
12.不允許扣除的境外投資損失 |
* |
* |
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* |
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14 |
13.不征稅收入（填附表一[3]） |
* |
* |
* |
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15 |
14.免稅收入（填附表五）國債利息收入 |
* |
* |
* |
50,000.00 |
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16 |
15.減計(jì)收入（填附表五） |
* |
* |
* |
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17 |
16.減、免稅項(xiàng)目所得（填附表五） |
* |
* |
* |
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18 |
17.抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五） |
* |
* |
* |
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19 |
18.其他 |
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(二)扣除類調(diào)整項(xiàng)目(每年必考內(nèi)容)
扣除類項(xiàng)目主要有四類：成本、費(fèi)用、稅金(不含增值稅)、損失
“1.視同銷售成本”：與視同銷售收入對(duì)應(yīng)，考試時(shí)，常見的是捐贈(zèng)業(yè)務(wù)。
“2.工資薪金支出”，考試時(shí)常見考點(diǎn)有：
A. 工資薪金支出的范圍和含義：
指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資;
不包括新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“應(yīng)付職稱薪酬”中核算的，由企業(yè)承擔(dān)的職工福利、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金;
B.稅務(wù)上，從2008年起，合理的工資支出允許在企業(yè)所得稅前扣除;根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定：
B1.關(guān)于合理工資薪金問題?
《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：?
�、倨髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;?
②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;?
�、燮髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。?
�、萦嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
�、迣儆趪行再|(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
B2.關(guān)于工資薪金總額問題?
《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
(1)“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。
“應(yīng)付職工薪酬”核算范圍――職工工資、獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
(2)稅前不得扣除的工資薪金不得作為計(jì)算福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。
“3.職工福利費(fèi)支出”，考試時(shí)常見考點(diǎn)有：
A.根據(jù)新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定以及<國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知>國稅函〔2008〕264號(hào)的規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
這個(gè)規(guī)定的意思其實(shí)就是“實(shí)際發(fā)生且計(jì)入成本費(fèi)用中的福利費(fèi)支出，低于稅前可扣除工資的14%的，按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除;超出14%的部分，不得稅前扣除”。
提取未支付的在新所得稅法中不得扣除，支付超過標(biāo)準(zhǔn)的也不能扣除。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
(三)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目
“1.財(cái)產(chǎn)損失”：理論考試時(shí)，納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額。不符合規(guī)定的(一般指未經(jīng)批準(zhǔn)核實(shí)或者發(fā)現(xiàn)虛報(bào)的)不允許扣除;國稅發(fā)【2009】88號(hào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法
(1)稅前允許扣除的是凈損失。
(2)財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》
資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：
�、倨髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;
�、谄髽I(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
�、燮髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
�、芷髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;
�、奁渌�(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
(3)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
“2.固定資產(chǎn)折舊”“3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”“4.長期待攤費(fèi)用”“5.無形資產(chǎn)攤銷”參閱《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》的解釋說明。
(四)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目
參閱《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》的解釋說明。
(五)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤
從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤的金額(調(diào)增);從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤的數(shù)額(調(diào)減)。
(六)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得
主要指對(duì)關(guān)聯(lián)方利潤轉(zhuǎn)移的調(diào)整，綜合考題一般不會(huì)過多涉及。只是注意一個(gè)考點(diǎn)，即納稅調(diào)整后，還要對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起到實(shí)際補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收利息，這個(gè)利息的利率按人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)。
(七)其他：根據(jù)國稅總局、省局的文件進(jìn)行填寫即可。
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打卡人數(shù)
