注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)：增值稅納稅申報(bào)

　　第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)

　　2009年1月1日起，執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，與舊條例相比，有以下主要變動(dòng)

　　1.允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，但要征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣;房產(chǎn)，建筑物屬于營業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題;

　　2.小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%;

　　3.取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工，來料裝配的免稅規(guī)定，以及補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定;

　　4.按月申報(bào)的納稅期限由原先的10日延長到15日;

　　5.明確納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

　　6.降低一般納稅人認(rèn)定的銷售金額(勞務(wù))的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以上，其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人;

　　稅法Ⅰ新增內(nèi)容：(部分)(2012年)

　　(一)增值稅的相關(guān)規(guī)定：

　　1.深化增值稅制度稅制改革試點(diǎn)。

　　從2012年1月1日起，在部分地點(diǎn)和部分行業(yè)，逐步將目前片收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

　　(1)先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)試行。

　　(2)在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。

　　(3)試點(diǎn)期間，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸試點(diǎn)地區(qū)。

　　2.自2011年3月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。2011年3月1日前未處理的，按本規(guī)定執(zhí)行。

　　3.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。(國家稅務(wù)總局2010年第13號令)

　　4.關(guān)于軟件產(chǎn)品的規(guī)定(財(cái)稅[2011]100號文件)

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類

　　本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額(軟硬件之和硬件)

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　　①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;

　�、诎雌渌�納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;

　�、郯从�(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　五、按照上述辦法計(jì)算，即征即退稅額大于零時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時(shí)辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;

　　對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)�。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測試設(shè)備。

　　七、對增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　八、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

　　5.從2011年1月1日起，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中增值稅的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　6.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：

　　①將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度由月銷售額2000-5000提高為5000-20000元

　�、趯�銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1500-3000提高為5000-20000元

　�、蹖�按次納稅的起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷售額150-200提高為300-500元

　　7.根據(jù)國稅函[2006] 1279號文件的規(guī)定"由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票.

　　8.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中關(guān)于買價(jià)的規(guī)定：

　　買價(jià)包括納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購單位在收購煙葉時(shí)按照國家規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼，(以下簡稱價(jià)外補(bǔ)貼)，作為買價(jià)的一部分，但必須將價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉收購價(jià)款在同一張發(fā)票上分別注明，否則價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算抵扣。

　　9.納稅人購進(jìn)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定：

　　1.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：

　�、賹�按期納稅的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1000-5000提高為5000-20000元

　�、趯�按次納稅的起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷售額100提高為300-500元

　　2.從2011年9月26日起，合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)，相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作方運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　3.自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。

　　其中：國際運(yùn)輸企業(yè)是指：

　�、倬硟�(nèi)運(yùn)載旅客或者貨物出境;

　　②在境外載運(yùn)旅客或貨物入境;

　�、墼诰惩獍l(fā)生運(yùn)載旅客或者貨物的行為。

　　4.納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，須向建筑業(yè)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明，建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。

　　5.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。(國家稅務(wù)總局2010年第13號令)

　　6.對中華人民共和國境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征營業(yè)稅。

　　7.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代受托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其代受托人向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為應(yīng)按“服務(wù)業(yè)----代理業(yè)”征營業(yè)稅

　　8.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

　　9.自2011年5月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅，個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅。個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　10.自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

　　11.分包收入應(yīng)當(dāng)由分包人自行繳納營業(yè)稅。

　　12.從2009年1月1日起，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額---當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、銷項(xiàng)稅額= 銷售額×稅率

　　注意稅率的應(yīng)用，17%與13%的判斷。

　　銷售額：

　　(Ⅰ)銷售額所包括的內(nèi)容，包括所收取的價(jià)款和全部的價(jià)外費(fèi)用。

　　根據(jù)國稅總局的規(guī)定，價(jià)外收費(fèi)和逾期包裝物的押金肯定是含稅的，那么涉及到不含稅的換算，注意適用的稅率。

　　上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)：

　　不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)

　　以下幾種情況大多屬于含稅收入：

　�、賰r(jià)外費(fèi)用

　�、诹闶凼杖�

　　③向普通消費(fèi)者銷售商品

　�、荛_具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)

　　這時(shí)需要折算成不含稅價(jià)。

　　(Ⅱ)銷售額不包括的內(nèi)容

　　1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　�、俪羞\(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　�、儆蓢鴦�(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　�、谑杖�時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(Ⅲ)特殊銷售行為和特殊銷售項(xiàng)目

　　(A)特殊銷售行為。

　　(B)視同銷售行為�！铩铩�

　　(1)將貨物交付他人代銷――代銷中的委托方：

　　注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷售代銷貨物――代銷中的受托方：

　�、偈鄢鰰r(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　�、诎磳�(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅

　　③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　�、苁芡蟹绞杖〉拇�銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　注意第4-5條的規(guī)定，假如是購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利，個(gè)人消費(fèi)，那應(yīng)該按“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”進(jìn)行處理。

　　總結(jié)4～8項(xiàng)視同銷售行為

　　(Ⅳ)納稅人銷售自己使用過的物品，2009年起，按下列政策執(zhí)行 (2011年簡答題考點(diǎn))

　　(一)固定資產(chǎn)：

　　(二)銷售固定資產(chǎn)以外的物品

　�、僖话慵{稅人：銷售除固定資產(chǎn)以外的物品，按正常的銷售處理即可(通常普通發(fā)票)

　　應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%

　　②小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人)銷售自己使用過除固定資產(chǎn)以外的物品，減按3%征收率征收增值稅

　　應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×3%

　　(Ⅴ)增值稅的征稅范圍，原則上是對銷售或進(jìn)口的貨物(有形動(dòng)產(chǎn));提供的加工、修理修配勞務(wù)計(jì)征增值稅(包括電力、熱力、氣體)

　　(Ⅵ)部分特殊項(xiàng)目的征免規(guī)定

　　1)《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;是指向社會(huì)收購的古書和舊書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。指其他個(gè)人自己使用過的物品。

　　2)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，也不征營業(yè)稅。

　　3)軟件產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。(動(dòng)漫產(chǎn)品也同樣適用此規(guī)定)

　　(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類

　　本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額(即：軟硬件之和-硬件)

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　�、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;

　�、诎雌渌�納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;

　　③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　【特別提示】：

　　實(shí)際成本利潤率高于10%的，按實(shí)際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

　　五、按照上述辦法計(jì)算，即征即退稅額大于零時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時(shí)辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;

　　對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂＜{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測試設(shè)備。

　　七、對增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　(Ⅶ)兼營不同稅率應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)，混合銷售行為，兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　1.兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　�、俜謩e核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　②未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　2.混合銷售行為

　�、俸�義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。

　�、诙悇�(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　�、厶厥庖�(guī)定

　　(Ⅷ)稅率

　　1.一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物;一般納稅人提供的加工，修理，修配勞務(wù)，一律適用17%。

　　2.適用13%低稅率的列舉貨物是：

　�、偌Z食、食用植物油、鮮奶;

　　②暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水(不含自來水廠);

　　③圖書、報(bào)紙、雜志;

　　④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(整機(jī)，不包含農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;

　�、�2009年起，“食用鹽”享受低稅率優(yōu)惠，其他“非食用鹽”恢復(fù)17%的稅率;

　�、抟粝裰破�

　�、咿r(nóng)產(chǎn)品：指各種動(dòng)、植物初級產(chǎn)品;具體征稅范圍暫按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字[1995]52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;

　　⑧二甲醚

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　�、倏h級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　�、诮ㄖ�用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　　④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　�、葑詠硭�。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　�、奚唐坊炷�土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　�、偌氖凵痰甏�銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　�、劢�(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　① 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。