2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：稅收實(shí)體法（2）

　　四、減稅免稅-掌握

　　【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

　　【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　1.減免稅的基本形式

　　(1)稅基式減免--使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。

　　具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　【區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】

　　起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。

　　免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

　　收入為2 000時(shí)，起征點(diǎn)為800，收入超過(guò)起征點(diǎn)，對(duì)收入全額征稅，應(yīng)納稅額=2000×適用稅率;收入為2 000時(shí)，免征額為800，收入超過(guò)免征額，對(duì)超過(guò)800的部分征稅，應(yīng)納稅額=(2 000-800)×適用稅率

　　【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】：

　　區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。

　　比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

　　(2)稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅(解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品)

　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　(3)稅額式減免

　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　2.減免稅分類：法定減免、臨時(shí)減免(困難減免)、特定減免(大多是定期減免)

　　3.與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：

　　(1)稅收附加：也稱地方附加

　　(2)稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%

　　《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。

　　五、納稅環(huán)節(jié)――熟悉

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)(如資源稅)、流通環(huán)節(jié)(商品稅)、分配環(huán)節(jié)(所得稅)、消費(fèi)環(huán)節(jié)(車輛購(gòu)置稅)

　　六、納稅期限―掌握

　　1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件

　　2.形式：

　　(1)按期(如流轉(zhuǎn)稅)

　　(2)按次(如耕地占用稅、屠宰稅)

　　(3)按年(但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)

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