2013年注冊稅務師《財務與會計》預習資料：第七章第二節(jié)

　　第二節(jié)　財務會計要素

　　一.會計要素

　　反映企業(yè)財務狀況的要素----資產(chǎn)、負債和所有者權益。

　　(一)資產(chǎn)(重要)

　　(結(jié)合教材P344)

　　資產(chǎn)----指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?

　　(1)應收賬款賬面余額100萬元，已提壞帳準備10萬元，應收賬款賬面價值90萬元

　　(2)存貨成本 100萬元，已提跌價準備20萬元，

　　存貨賬面余額100萬元;存貨的賬面價值=100-20=80萬元

　　(2)固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊20萬元，固定資產(chǎn)減值準備10萬元

　　固定資產(chǎn)賬面余額100萬元;固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80萬元;固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70萬元

　　(二)負債

　　負債----指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　(三)所有者權益(重要)

　　1.所有者權益的定義

　　所有者權益---指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

　　公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。

　　2.所有者權益的來源構(gòu)成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者投入的資本----指所有者所投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

　　直接計入所有者權益的利得和損失----指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。(結(jié)合教材P358)

　　利得----指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

　　損失----指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　留存收益----盈余公積和未分配利潤。

　　關注:

　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素----收入、費用和利潤

　　(四)收入(重要)(結(jié)合教材P347)

　　收入----指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　(五)費用

　　費用----指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　(六)利潤(重要)

　　利潤----指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　1. 收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績;

　　2. 直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

　　直接計入當期利潤的利得和損失----指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　利得和損失的會計處理圖示如下：

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　　關注：利得和損失可能不影響當期損益，但一定會影響所有者權益。

　　【例題1?多選題】

　　下列各項中，屬于利得的有( )。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益

　　E. 出售無形資產(chǎn)取得的收益

　　【答案】CDE

　　【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?利得與投資者投入資本無關。

　　【例題2?單選題】(2010年)

　　對下列經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理后，能夠引起資產(chǎn)和收入同時發(fā)生變動的是( )。

　　A.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，按權益法進行調(diào)整

　　B.本期銷售商品一批并與購貨方約定以固定價格回購該商品

　　C.收到國家撥入的具有專項用途的資本性投入款

　　D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值超過賬面余額的差額

　　【答案】A

　　【解析】此處的收入應該理解為廣義的總收入概念，如果理解為日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，則本題沒有答案。選項B，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”，資產(chǎn)和負債同時增加;選項c，借記“銀行存款”，貸記“專項應付款”，資產(chǎn)和負債同時增加;選項D，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積”，資產(chǎn)和所有者權益同時增加。

　　二.會計計量屬性

　　(一)歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(二)重置成本

　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　(四)現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　(五)公允價值

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

　　【例題3?單選題】

　　下列各項業(yè)務中，通常應采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是()。

　　A.對應收帳款計提壞帳準備

　　B.對存貨計提存貨跌價準備

　　C.對建造合同計提建造合同預計損失準備

　　D.對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備

　　【答案】B

　　【解析】選項A，對應收款項計提壞帳準備，通常采用一定折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應收款項的帳面價值比較;選項C，對于建造合同，如果合同預計總成本超過總收入，應當確認減值損失;選項D，對固定資產(chǎn)計提減值準備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價值比較，資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。故ACD不正確，B存貨期末應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，符合題意。

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