2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第三章第六節(jié)

　　第六節(jié)　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

　　2、代收代繳稅款的規(guī)定

　　3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

　　4、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　1.必須具備的條件：(1) 委托方提供原料和主要材料;

　　(2) 受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料

　　2.注意：

　?、偈芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　?、凼芡蟹揭晕蟹矫x購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　如果出現(xiàn)以上情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　二、代收代繳稅款

　　1.受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

　　2.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　　3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或罰款的法律責(zé)任。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　5.對既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，凡是從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售卷煙，對外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅。

　　條件：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

　　(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。

　　三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

　　1、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　2、受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

　　(1)從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　(2)復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)稅消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　其中,

　　材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

　　加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

　　四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

　　下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額

　　(1)委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(8)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　(9)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　(10)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　(11)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　【注】

　　上述11種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額

　　=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

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