2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第六章第二節(jié)

　　第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計(jì)核算

　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.按價(jià)稅合一記賬的情況：即進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

　?、侔l(fā)票不符合規(guī)定：包括未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票(運(yùn)輸發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口完稅憑證)，或者未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù);例如教材中的例6-1;

　　②相關(guān)固定資產(chǎn)的抵扣情況

　　根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購買用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的機(jī)器，設(shè)備等固定資產(chǎn)，取得符合稅法規(guī)定的相應(yīng)票據(jù)，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，同時(shí)，支付的相關(guān)運(yùn)費(fèi)也可以按規(guī)定抵扣;但假如該固定資產(chǎn)屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目(如應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，摩托車，游艇等)，那么取得專用發(fā)票也不能抵扣，相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;例如教材例6-2;

　?、坌∫?guī)模納稅人外購貨物或者勞務(wù)所支付的增值稅，不得抵扣。

　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(2011年新增)

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(五)上述第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【補(bǔ)充知識】：

　　此時(shí)的非正常損失是指管理不善的，不能抵扣，如果是自然災(zāi)害產(chǎn)生的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.按價(jià)稅分別記賬的情況：即可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一般是指取得了可以抵扣的票據(jù)(增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸發(fā)票7%，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票13%，海關(guān)進(jìn)口完稅憑證)并經(jīng)過認(rèn)證抵扣，而且用途符合抵扣規(guī)定的貨物及勞務(wù)。

　　相關(guān)知識匯總：

　　借：材料采購 (尚未入庫的外購材料)

　　原材料 (如：例6-3)

　　周轉(zhuǎn)材料 (如：例6-5)

　　固定資產(chǎn) (如：例6-5)

　　管理費(fèi)用 (用于行政部門且稅法允許抵扣的貨物或者勞務(wù)，如辦公用品等)

　　銷售費(fèi)用 (用于銷售部門且稅法允許抵扣的貨物或者勞務(wù))

　　委托加工物資 (如：例6-6)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 (管理不善，如：例6-9)

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　實(shí)收資本

　　營業(yè)外收入(接受捐贈，如：例6-5)

　　應(yīng)付票據(jù) (如：例6-8)

　　應(yīng)付賬款

　　3.對運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：

　　對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票上的所列運(yùn)費(fèi)金額(包括貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)，依照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【常見考點(diǎn)補(bǔ)充】★★★

　　1.運(yùn)雜費(fèi)寫在一起的不能抵扣;

　　2.2009年1月1日發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的屬于貨物固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用可以按規(guī)定抵扣。

　　3.以郵寄方式購進(jìn)和銷售貨物發(fā)生的郵寄費(fèi)，不允許抵扣;

　　4.增值稅一般納稅人支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　參照教材【例6-1】至【例6-9】 教材P83-85

　　(二)生產(chǎn)階段

　　1.外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　借：在建工程

　　應(yīng)付職工薪酬等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，則需要視同銷售，依法確定銷項(xiàng)稅，而非“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

　　參照教材【例6-10】 教材P86

　　2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、?取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率

　　② 兩個(gè)特殊項(xiàng)目計(jì)算方法：(憑普通發(fā)票計(jì)算抵扣的)

　　農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷(1-13%)×13%

　　運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)金額÷(1-7%)×7%

　　【補(bǔ)充例題】

　　某企業(yè)本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購買了農(nóng)產(chǎn)品一批，金額為10000元，那么，在購入時(shí)，企業(yè)計(jì)入原材料科目的金額是8700[10000×(1-13%)]，另外的1300元(10000×13%)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣;假如本月?lián)p失了這批農(nóng)產(chǎn)品中的一部分，假定核實(shí)的賬面金額是8700元，那這時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額是：8700÷(1-13%)×13%=1300(元)。

　　③ 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=賬面價(jià)值×在產(chǎn)品或產(chǎn)成品耗用的原料或勞務(wù)的成本所占比例×適用稅率

　　【例6―11】A企業(yè)2009年8月由于管理不善，一批產(chǎn)品發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80,000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420,000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為300,000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率，則：

　　損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額=80,000×(300,000÷420,000)=57,144(元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57,144×17%=9,714(元)

　　相應(yīng)會計(jì)分錄為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　89714

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　 　　　9714

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　　(三)銷售階段(產(chǎn)品、材料)

　　1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收票據(jù)

　　銀行存款

　　應(yīng)付利潤等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)等科目。

　　特別注意【例6-13】 P87

　　借：應(yīng)付利潤 93600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50000

　　貸：庫存商品 50000

　　借：利潤分配---應(yīng)付利潤 93600

　　貸：應(yīng)付利潤 93600

　　2、出口貨物的賬務(wù)處理(以后詳細(xì)講)

　　3、視同銷售行為有關(guān)的賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借：在建工程等

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售的貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　主營業(yè)務(wù)收入

　　(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　主營業(yè)務(wù)收入

　　(3)(4)同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　【例6-15】[2010教材新增例題]

　　乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工200名,2009年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺14000元,乙公司適用的增值稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)票;乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,已取得了增值稅專用發(fā)票,增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。

　　外購商品發(fā)放給職工作為福利,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的進(jìn)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。

　　(1)發(fā)放的自產(chǎn)彩電要按銷售處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅：

　　彩電的售價(jià)總額=14,000×l70+14,000×30=2,380,000+420,000=2,800,000(元)

　　彩電銷項(xiàng)稅額=170×14,000×17%+30×l4,000×l7%=404,600+71,400=476,000(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理:

　　借：生產(chǎn)成本(人工) 2,784,600 (2,380,000+404,600)

　　管理費(fèi)用(人工)　　　　491,400 (420,000+71,400)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 　　　　　　　3,276,000

　　借: 應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　　　　　　 3,276,000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　2,800,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　 476,000

　　實(shí)際發(fā)放彩電時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理:

　　借: 主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　2,000,000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2,000,000

　　(2)發(fā)放的外購電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅要么直接計(jì)入相關(guān)的成本，費(fèi)用中，要么做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理：

　　電暖氣的購買價(jià)款總額=170×1000+30×1000=170,000+30,000=200,000(元)

　　電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170×1000×l7%+30×l000×l7%=28,900+5,100=34,000(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理:

　　借: 生產(chǎn)成本(人工) 　　　198,900 (170,000+28,900)

　　管理費(fèi)用(人工)　　　　35,100 ( 30,000+ 5,100)

　　貸:應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　　　　　　　　　 234,000

　　購買電暖氣時(shí),公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理:

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 234,000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234,000

　　實(shí)際發(fā)放電暖氣時(shí),公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理:

　　借: 應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 　　　　　　　234,000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234,000

　　4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

　　隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　其他業(yè)務(wù)收入(注意此科目)

　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅

　　借：其他應(yīng)付款等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　【例6-16】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅，售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元款，尚未收到。則正確的會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 8500 [50000×17%]

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　8547 [10000÷(1+17%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 1453 [10000/(1+17%)×17%]

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　重要的是價(jià)稅分離，即要用“含稅價(jià)/(1+征收率)”計(jì)算出銷售收入，然后乘以征收率確定實(shí)際應(yīng)納的增值稅。

　　【特別提示】：

　　目前小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%。

　　(四)一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=銷項(xiàng)稅-(進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅+當(dāng)期出口退稅的發(fā)生額

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　　二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算

　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　(1)從受讓方取得貨幣，貨物，勞務(wù)或者其他經(jīng)濟(jì)利益(例如以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，抵償債務(wù)，支付代購手續(xù)費(fèi)等)在新準(zhǔn)則中均要作銷售處理，相應(yīng)的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”中。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(2)用于投資的，相應(yīng)的消費(fèi)稅計(jì)入“長期股權(quán)投資”科目。

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅;

　　2.用于其他方面的，應(yīng)該在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅;計(jì)稅基數(shù)先以同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，假如沒有的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。(公式為2011年新增)

　　A、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　B、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)]÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目，不管包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)該計(jì)繳消費(fèi)稅;

　　2.另外加收的押金，一般看是否逾期：逾期沒收押金則征，不逾期則不征;

　　酒類包裝物押金：啤酒，黃酒參照2執(zhí)行(實(shí)際也征不到，因?yàn)槠【?，黃酒是從量計(jì)征，而不是從價(jià)，故逾期時(shí)，實(shí)際上只征增值稅，而不征消費(fèi)稅)，其他酒類在收取時(shí)則計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(1).包裝物本身的消費(fèi)稅如何財(cái)務(wù)處理：

　　A .不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入產(chǎn)品銷售收入，因此，因包裝物銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　B . 隨同所銷售的產(chǎn)品單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”

　　(2)包裝物收取的押金如何處理：

　　A .出租出借的包裝物收取的押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　B.待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　C.這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(3).包裝物已經(jīng)作價(jià)銷售，為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅

　　營業(yè)外收入

　　(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售：銷售時(shí)不再計(jì)征消費(fèi)稅，相應(yīng)的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅要計(jì)入加工物資成本中，不再抵扣;

　　2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的處理思路是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，月未按規(guī)定沖抵銷售產(chǎn)生的消費(fèi)稅款。

　　見教材92頁【例6-21】(了解)

　　(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.總原則：計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中;

　　2.企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.一般來說，企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時(shí)間差，為簡化核算手續(xù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。

　　4.特殊情況先提貨后繳稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許抵扣的，可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”核算。

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　　三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算

　　(一)銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理：通過固定資產(chǎn)清理核算，期未將該科目的余額轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支中，具體的分錄有：

　　(1)收取轉(zhuǎn)讓款：

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊科目金額：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(3)計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

　　-應(yīng)交城建稅

　　-應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　【特別提示】：

　　如果有應(yīng)納的土地增值稅也應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算。

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得

　　或者是：

　　借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　【補(bǔ)充例題•單選題】(2009年)

　　下列銷售不動產(chǎn)涉及的會計(jì)分錄，不正確的是(　)

　　A.企業(yè)銷售不動產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　B.計(jì)算繳納營業(yè)稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　C.發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　D.銷售不動產(chǎn)的凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　【正確答案】B

　　(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　(實(shí)際收到的款項(xiàng)已扣除支付的清理費(fèi)用等)

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出―處置非流動資產(chǎn)處置損失

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　(賬面原值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　(計(jì)算的應(yīng)納營業(yè)稅)

　　-應(yīng)交城建稅

　　-應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　營業(yè)外收入―處置非流動資產(chǎn)處置利得

　　【特別提示】：

　　企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷

　　(三)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：兼營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目的，要分別核算，分別納稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

　　企業(yè)取得收入時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　按稅法規(guī)定，計(jì)算的營業(yè)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

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　　四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算

　　(見第一節(jié)內(nèi)容)

　　五、出口貨物“免、抵、退”稅的會計(jì)核算(重點(diǎn)掌握，常考內(nèi)容)

　　(一)購進(jìn)貨物的會計(jì)核算(參照第1節(jié))

　　借：物資采購(在途物資、材料采購)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

　　(二)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

　　1.內(nèi)銷貨物處理 (參照第一節(jié))

　　2.自營出口銷售

　　(1)一般貿(mào)易的核算

　?、黉N售收入

　　財(cái)會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入――一般貿(mào)易出口銷售

　　收到外匯時(shí)，財(cái)會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計(jì)分錄：

　　借：匯兌損益

　　銀行存款

　　貸：應(yīng)收外匯賬款――客戶名稱(美元，人民幣)

　　★②不得抵扣稅額計(jì)算，按“出口銷售額乘以征退稅率之差”作會計(jì)分錄，

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)(FOB)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　借：主營業(yè)務(wù)成本――一般貿(mào)易出口

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　③運(yùn)保傭沖減。該分錄適用于企業(yè)按CIF價(jià)確定了出口銷售收入時(shí)的處理，我國現(xiàn)行會計(jì)核算中，是按FOB價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)來確定出口銷售收入，并據(jù)此計(jì)算出口退稅額，不得免征額，故如果企業(yè)用CIF確定出口銷售收入，就是多計(jì)了，要沖減收入，并沖減原先多計(jì)的不得抵扣稅額。(CIF FOB )

　　運(yùn)保傭的沖減有兩個(gè)處理方法：

　　a.只沖減出口銷售收入，暫不計(jì)算不得抵扣稅額的：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入――一般貿(mào)易出口

　　貸：銀行存款

　　b.沖減的同時(shí)計(jì)算不得抵扣稅額的：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入――一般貿(mào)易出口

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本――一般貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

　　進(jìn)料加工貿(mào)易―是指從國外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式?？山鉀Q國內(nèi)原料不足，零部件質(zhì)量不符合國外要求等問題，增強(qiáng)出口創(chuàng)匯能力。所以，目前國家給予進(jìn)料加工業(yè)務(wù)“免稅并退稅”的稅收優(yōu)惠。

　　進(jìn)料加工業(yè)務(wù)中，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的計(jì)算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　這里的原免稅購進(jìn)原材料即包括在國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料，但更多的時(shí)候是指進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件;因?yàn)檫M(jìn)料加工業(yè)務(wù)，原則上是進(jìn)口要征增值稅，然后出口再退增值稅，但為了扶持進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，

　　在實(shí)際工作中執(zhí)行的是：進(jìn)口時(shí)暫不征增值稅，相當(dāng)可以讓先欠著，然后以后出口時(shí)，這部分就不退稅了，即從出口退稅中把這部分給剔除掉，這里的剔除有二部分，一是從“免抵退稅額”中剔除，二是從“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”中剔除。

　　同時(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，我們對“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的處理，一般是分2個(gè)主要步驟完成的：

　　首先，我們?nèi)粘９ぷ髦?，要用“每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額”乘以“計(jì)劃分配率”計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，這時(shí)候先讓企業(yè)沖一部分;

　　①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額作如下會計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本――進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (紅字)

　　然后，等相關(guān)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，企業(yè)要到海關(guān)辦這筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷，并到主管國稅局辦理稅款的清算，清算時(shí)，得根據(jù)你的實(shí)際情況，重新算一個(gè)“實(shí)際分配率”(實(shí)際分配率與計(jì)劃分配率一般會有一些差異，主要集中在：存在免稅進(jìn)口料件的剩余邊角余料金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額、其他減少進(jìn)口料件金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額、剩余殘次成品金額和其他減少出口成品金額)，然后用實(shí)際進(jìn)料加工的出口額乘以這個(gè)實(shí)際的分配率，得出真正要全部沖減的金額，然后扣除前期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后的相關(guān)金額，補(bǔ)開少計(jì)的或者沖回多計(jì)的金額：

　　②收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額作如下會計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本――進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　對多開的部分，通過核銷沖回以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。

　　(3)來料加工貿(mào)易的核算(已經(jīng)很少見)

　　來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。不需要占用外匯購買原材料，不用找銷路，只憑加工創(chuàng)匯。

　　來料加工業(yè)務(wù)在我國執(zhí)行免稅但不退稅政策，大家注意與來料加工業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　3.委托代理出口：了解即可。

　　4.銷售退回

　?、贈_減收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)收外匯賬款

　?、谕素涁浳锏脑\(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理

　　由對方承擔(dān)的：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入――一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)

　　由我方承擔(dān)的，先作如下處理

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入――一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)

　　銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用)

　　批準(zhǔn)后

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(三)應(yīng)納稅額的會計(jì)核算(在第8章詳細(xì)介紹)

　　(四)免抵退稅的會計(jì)核算(在第8章詳細(xì)介紹)

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　　六、工業(yè)企業(yè)其他稅、費(fèi)的核算

　　(一)資源稅的會計(jì)核算

　　1.企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

　　2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

　　3.企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理

　　借：材料采購或原材料

　　貸： 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅

　　4.企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

　　購入已稅液體鹽加工固體鹽時(shí)，將液體鹽可抵扣的資源稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”的借方。

　　【例6-25】某鹽廠本月外購液體鹽2000噸，每噸含增值稅價(jià)款58.5元，液體鹽資源稅稅額為3元/噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸，每噸含增值稅售價(jià)為468元，固體鹽適用資源稅稅額為25元/噸。則相關(guān)會計(jì)賬務(wù)處理為：

　　(1)購入液體鹽的分錄：采購金額為2000×58.5 = 117000(元)

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　 94000 (117000/1.17-6000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅　　　　　　　　　　 　6000 (3×2000)

　　――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000 (117000/1.17×17%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　117000

　　(2)驗(yàn)收入庫時(shí)：

　　借：原材料――液體鹽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 94000

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94000

　　(3)銷售固體鹽時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 234000 (500×468)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　200000 (234000/1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 　34000 (200000×17%)

　　(4)計(jì)提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　　　　l2500 (500×25)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅　　　　　 　　　　　　　　　　　l2500

　　(5)本月應(yīng)納資源稅=12500-6000=6500(元)

　　次月初繳納資源稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅 　　　　　　　　　　　　　　　 6500

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　6500

　　(二)土地增值稅的會計(jì)核算

　　工業(yè)企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)繳納的土地增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。

　　(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

　　新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，涉及主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅需要繳納的城建稅都要通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　(四)教育費(fèi)附加

　　與城建稅的處理一致，統(tǒng)一借記“營業(yè)稅金及附加”等科目;

　　(五)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的核算

　　直接計(jì)入“管理費(fèi)用”(常見考點(diǎn))

　　印花稅是由納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算稅款的問題，因而，企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

　　購買印花稅票時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(六)耕地占用稅的核算

　　施工前一次征收，直接記入“在建工程”。

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　(七)車輛購置稅

　　對購車者征收，是車輛價(jià)值的組成部分，計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中，不能直接費(fèi)用化處理。

　　七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》銜接問題(自學(xué)為主)

　　(一)調(diào)賬原則及會計(jì)處理

　　小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度之初，對于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)(如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批)后，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　材料

　　壞賬準(zhǔn)備

　　上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)

　　應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

　　按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。清查出的損失中以“未分配利潤”和“盈余公積”不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。

　　(二)賬目調(diào)整

　　(三)會計(jì)報(bào)表

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表

　　小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定編制。

　　2.利潤表

　　可以不編制現(xiàn)金流量表

　　(四)其他有關(guān)問題

　　工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)的調(diào)賬處理，應(yīng)比照上述規(guī)定執(zhí)行。

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