2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(15)

　　第六節(jié) 銷項稅額與進(jìn)項稅額

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　(一) 增值稅銷項稅額的政策規(guī)定

　　(二) 增值稅進(jìn)項稅額的有關(guān)規(guī)定

　　內(nèi)容講解：

　　對于增值稅一般納稅人來說，應(yīng)納增值稅額的計算公式如下：

　　應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　一、增值稅銷項稅額

　　(一)銷項稅額的概念及計算

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率

　　或 =組成計稅價格×增值稅稅率

　　(二)銷售額確定(涉及一般規(guī)定;價稅合計;視同銷售;特殊銷售)

　　1.銷售額的一般規(guī)定：

　　根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。"也稱為計稅銷售額，是不含增值稅的銷售額。

　　計稅銷售額包括：

　　(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。

　　(2)向購買方收取的各種價外費(fèi)用(未明確說明均為含稅收入)

　　【注1】價外費(fèi)用具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　【注2】價外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　?、谕瑫r符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　③同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　?：由國務(wù)院、或者財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　?：收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　?：所收款項全額上繳財政

　　④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【注3】納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用和包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

　　(3)消費(fèi)稅稅金

　　由于消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

　　2、價款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　作為增值稅稅基的只是增值稅專用發(fā)票上單獨(dú)列明的不含增值稅稅款的銷售額。

　　換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)

　　【注】含稅銷售額的情形一般如下：

　　(1) 普通發(fā)票上注明的銷售額;

　　(2) 商品零售企業(yè)的零售價

　　(3) 價外費(fèi)用

　　(4) 包裝物押金

　　(5) 增值稅混合銷售行為中提供的非應(yīng)稅勞務(wù)款

　　【例題1：教材例題】某增值稅一般納稅人銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為10萬元，稅額為17000元，另外開一張普通發(fā)票收取包裝費(fèi)117元，則該筆業(yè)務(wù)的計稅銷售額 =100000+117/(1+17%)=100100元。

　　3、視同銷售行為銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

　　核定順序如下：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：

　　①非應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　"成本利潤率"為10%

　?、趯儆趹?yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

　　整理后：

　　組成計稅價格= 若為從價定率的消費(fèi)品，成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定。

　　【例題2】某汽車廠從某供銷社購進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關(guān)系單位。該汽車廠此筆業(yè)務(wù)計稅銷售額為( )萬元。

　　A 22 B 0 C 20 D 25

　　【答案】C

　　【解析】購進(jìn)貨物贈送他人應(yīng)視同銷售，本題中由于沒有納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格，所以應(yīng)按照其他納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格來確定，也就是供銷社銷售該貨物的價款，即20萬元。

　　【例題3】某汽車廠為增值稅一般納稅人委托甲廠加工汽車零配件，委托合同注明：加工數(shù)量2萬件，材料成本35萬元、輔助材料3萬元，支付加工費(fèi)6萬元，取得增值稅專用發(fā)票(本月已認(rèn)證抵扣)，增值稅1.02萬元。甲廠同類產(chǎn)品不含稅銷價23元/件。收回后，其中80%用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)小汽車，1%贈送給汽車經(jīng)銷商。則該業(yè)務(wù)計稅銷售額為( )萬元。

　　【解析】將委托加工收回的零配件贈送給經(jīng)銷商應(yīng)視同銷售，本題應(yīng)按照受托方甲廠同類產(chǎn)品的價款作為計稅銷售額：

　　銷項稅額=23×2×1%=0.46萬元

　　【例題4】某汽車廠特制高性能的B型小轎車6輛，其中2輛用于獎勵給對汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn)，B型小轎車的生產(chǎn)成本為14萬元/輛，沒有同類產(chǎn)品的售價。小轎車成本利潤率為8%，B型小轎車的消費(fèi)稅稅率為9%，則計稅銷售額為( )萬元。

　　A 49.85 B 33.23 C 28 D 30.24

　　【答案】B

　　【解析】計稅銷售額=2×14×(1+8%)/(1-9%)=33.23萬元

　　4、特殊銷售方式的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　稅務(wù)處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　【注1】上述規(guī)定分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得扣除)

　　【注2】如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　【注3】折扣銷售不同于銷售折扣

　　銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折扣優(yōu)待，不得從銷售額中扣除。

　　【注4】銷售折扣不同于銷售折讓

　　銷售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　　【注5：2012新增】 對于納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　【例題5】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為：

　　20×10000×80%×17%=27200元

　　(2)以舊換新銷售貨物：

　　以舊換新是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

　　稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　【注】納稅人以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定銷售額。

　　【例題6―教材例題改編】某商場(小規(guī)模納稅)，2009年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則本月計稅銷售額=(50000+20000)/(1+3%)=67961.17元

　　【例題7- 單選】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費(fèi)者收取新舊差價款7000元，另以“以舊換新”方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_，新燃?xì)鉄崴鲗ν怃N售價格2000元，舊熱水器作價100元，從消費(fèi)者收取新舊差價款1900元。假如以上款項均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅( )元。

　　A 262.14 B 270 C 320.39 D 360

　　【答案】A

　　【解析】金銀首飾計稅銷售額=7000元

　　燃?xì)鉄崴饔嫸愪N售額=2000元

　　應(yīng)納增值稅=[(7000+2000)/(1+3%)]×3%=262.14元

　　(3)還本銷售

　　還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。

　　稅法規(guī)定　納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　【例題8--- 單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為(　)。

　　A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元

　　答案：C

　　解析：25/(1+17%)=21.37元。

　　(4)以物易物：

　　以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

　　稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

　　【注】在以物易物活動中，雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù)，必須計算銷項稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　【例題9-- 單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是(　)。

　　A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理

　　B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計算銷項稅額

　　C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進(jìn)項稅額

　　D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計算銷項稅額和進(jìn)項稅額

　　【答案】D

　　5.包裝物押金計稅問題

　　(1)、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　　(2)、對逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計算納稅。逾期以1年(12個月)為期限，押金屬于含稅收入。

　　(3)、對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　【例題10― 單選】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為( )元。

　　A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85

　　【答案】C

　　【解析】白酒銷項稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元

　　啤酒銷項稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元

　　銷項稅額合計=8935.90+3400=12335.90元

　　【例題11― 單選】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還;當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為( )萬元。

　　A 679.11 B.691 C.692.11 D.794.56

　　【答案】A

　　【解析】計稅銷售額=(793.26+1.3)/(1+17%)=679.11

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