2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(13)

　　十二、進口免稅品銷售業(yè)務(wù)

　　經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物，按4%征收率征收增值稅。

　　十三、進口儀器設(shè)備

　　直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備免征增值稅。

　　十四、金融資產(chǎn)管理

　　對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事融資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅。

　　十五、軟件產(chǎn)品【2012變化內(nèi)容】

　　軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　1、增值稅政策：

　　(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。

　　(2)增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品享受上款即征即退政策。

　　【注】本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(3) 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　2、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以享受上述增值稅政策。

　　(1)取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料;

　　(2)取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

　　3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

　　(1)即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(2)嵌入軟件產(chǎn)品銷售額的計算

　　嵌入式軟件銷售額

　　=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-計算機硬件、機器設(shè)備銷售額

　　計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定

　?、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定

　?、郯从嬎銠C硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定：

　　組成計稅價格=計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+10% )

　　4.即征即退稅額大于零時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時辦理退稅手續(xù)。

　　5.增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額;對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應(yīng)將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　6.對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售的嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用于上述規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額，應(yīng)分別核算成本。未分別核算成本或者核算不清的，不得享受上述政策。

　　十六：債轉(zhuǎn)股

　　按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

　　十七、供熱企業(yè)

　　自2009年至2010年供暖期間，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。

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