2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第二章(2)

　　四、增值稅與其他流轉稅的配合

　　1. 交叉征稅：實行增值稅的國家在對貨物和勞務普遍征收增值稅的基礎上，再選擇一些特定的消費品或消費行為征收一道消費稅或其他流轉稅。

　　2. 平行征稅：一些實行增值稅的國家在選擇某些特定的貨物或勞務征收消費稅或其他流轉稅后，不再對其征收增值稅。

　　五、增值稅的計稅方法

　　(一) 直接計算法：先計算增值稅，然后用增值額乘以適用稅率求出應納稅額。

　　(二) 間接計算法??首先計算出應稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。又叫做購進扣稅法或發(fā)票扣稅法。實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法

　　六、增值稅的優(yōu)點

　　(一)增值稅的特點

　　1.不重復征稅，具有中性稅收的特征

　　所謂中性稅收是指稅收對經濟行為包括企業(yè)生產決策、生產組織形式等不產生影響，而是由市場對資源配置發(fā)揮基礎性、主導性的作用。政府在建立稅制時，以不干擾經營者的投資決策和消費者的消費選擇為原則。

　　2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔全部稅款

　　增值稅稅負具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點，作為納稅人的生產經營者并不是增值稅的真正負擔者，只有最終的消費者才是全部稅款的負擔者。

　　3. 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

　　(二)增值稅的優(yōu)點

　　1、 能夠平衡稅負，促進公平競爭

　　2、 既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足

　　3、 在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性

　　4、在稅收征管上可以相互制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅

　　【例題2：單選】國家在設計增值稅稅收制度時，不考慮或基本不考慮稅收制度對經濟的宏觀調控作用，而是由市場對資源進行配置，政府不予干預，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是( )。

　　A.具有中性稅收性質

　　B.稅負具有轉嫁性;

　　C.在組織財政收入方面具有穩(wěn)定性和及時性

　　D.征收具有普遍性和連續(xù)性

　　【答案】A

　　七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展

　　(一)引進試點并建立增值稅制：我國自1979年下半年引進增值稅。

　　(二)1994年增值稅制度改革

　　(三)2009年增值稅改革

　　根據(jù)規(guī)定，我國自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。由生產型增值稅轉為消費型增值稅。

　　增值稅轉型改革的核心是在企業(yè)計算應繳納增值稅時，允許扣除購入及其設備的增值稅。

　　2008年11月10日，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，于2009年1月1日起實施。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》修訂的主要內容：

　　1、 允許抵扣固定資產的進項稅額。實行增值稅由生產型向消費型的轉變。

　　2、 為堵塞因轉型可能帶來的一些稅收漏洞，修訂后的條例規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的自用消費品(如應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇)所含的進項稅額不得予以抵扣。

　　3、 降低小規(guī)模納稅人的征收率。將征收率統(tǒng)一降為3%。

　　4、 將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。

　　5、 根據(jù)稅收征管實踐，為方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅期限從10日延長至15日。

　　(四)深化增值稅制度改革試點(2012新增內容)

　　2011年10月26日國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點。內容：

　　(1)先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。

　　(2)在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。

　　(3)試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。

　　試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調整。

　　納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

　　【例題3： 單選】新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產的進項稅額。這種類型的增值稅被稱為( )。

　　A.生產型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.消費型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　【答案】C

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