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2013年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料:第二章(6)

更新時間:2012-07-19 11:12:40 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  【例題】李某2011年12月取得當(dāng)月工資、薪金5000元,通訊補貼收入1200元,當(dāng)?shù)匾?guī)定個人所得稅前可以扣除的通訊補貼標準為每月760元。李某12月份應(yīng)繳納的個人所得稅為:(5000+1200-760-3500)×10%-105=89(元)?! ?三)應(yīng)納稅額的計算方法

  1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算

  應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【教材例題】某經(jīng)理為中國公民,2011年第四季度取得工資收入5000元。計算該經(jīng)理第四季應(yīng)繳納的個人所得稅。

  【答案】(1)每月應(yīng)納稅額=(5000-3500)×3%=45(元)

  (2)第四季應(yīng)納稅額=45×3=135(元)

  2.雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅額的計算

  (1)雇主全額為雇員負擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后,計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計算公式為:

  ①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

 ?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  在上式中,公式①中的稅率,是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率,用“不含稅收入額-費用扣除標準”后的余額查找表2-5(P174);公式②中的稅率,是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率,見表2-2(P168)。

  舉【經(jīng)典例題】稅前工資5000的個人所得稅=(5000-3500)×3%=45(元)

  稅后工資=5000-45=4955(元)

  現(xiàn)已知稅后工資4955,計算稅后工資4955負擔(dān)的個人所得稅。

  代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(4955-3500)÷(1-3%)=1500(元)

  應(yīng)代付的個人所得稅=1500×3%=45(元)

  【經(jīng)典例題】境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2011年10月支付陳某的不含稅工資為8200元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。

  【正確答案】

  代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額

  =(8200-3500-555)÷(1-20%)=5181.25(元)

  應(yīng)代付的個人所得稅=5181.25×20%-555=481.25(元)

  (2)雇主為其雇員負擔(dān)部分稅款

  第一種:雇主為其雇員定額負擔(dān)部分稅款的,應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

  ①應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負擔(dān)的稅款-費用扣除標準

 ?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  第二種:雇主為其雇員定率負擔(dān)部分稅款,是指雇主為雇員負擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。

  應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔(dān)比例)÷(1-稅率×負擔(dān)比例)

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【經(jīng)典例題】某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)某月工資收入8200元,雇主負擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。

  【正確答案】

  (1)應(yīng)納稅所得額=(8200-4 800-105×30%)÷(1-10%×30%)=3472.68(元)

  (2)應(yīng)繳納個人所得稅=3472.68×10%-105=242.27(元)

  3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算

  (1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

  如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

  (2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,計算公式如下:

 ?、俟蛦T當(dāng)月工薪所得夠繳稅標準,適用公式為:

  應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【經(jīng)典例題】2011年12月取得全年一次性獎金收入20000元。情況1:當(dāng)月工資:5000元;情況2:當(dāng)月工資3000。分別計算兩種情況應(yīng)繳納的個人所得稅。

  【正確答案】

  情況1:每月獎金=20000/12=1666.67(元),適用的稅率為10%,速算扣數(shù)105。

  一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=20000×10%-105=1895(元)

  情況2:每月獎金=[20000-(3500-3000)]/12=1625(元),適用的稅率為10%,速算扣數(shù)105。

  一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=(20000-500)×10%-105=1845(元)

  (3)一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

  (4)實行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。

  (5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

  4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算

  (1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;見表2-5

  (2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);

  (3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;見表2-2

  (6)根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款,不得在所得稅前扣除。

  5.雙薪計稅方法:(新)

  機關(guān):按全年一次性獎金處理;企業(yè):有雙薪也有全年一次性獎金,合并為全年一次性獎金,否則并入當(dāng)月工資。

  6.不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算

  應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

  如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金,應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后,再按上述公式計算應(yīng)納稅額。

  【教材例題】日本某公司派其雇員大田來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線,大田于2010年1月1日來華,工作時間為8個月,但其中8月份僅在我國居住20天。其工資由日方企業(yè)支付月工資合人民幣40000元。計算大田8月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅。

  【答案】(1)應(yīng)納稅所得額=40000-1600-3200=35200(元)

  (2)應(yīng)納所得稅額=(35200×25%-1375)×20÷31=4790.32(元)

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