2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(17)

　　三、國(guó)際重復(fù)征稅

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及避免

　　1、國(guó)際重復(fù)征稅的概念：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類(lèi)似的稅。

　　2、國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的原因：

　　(1)納稅人所得或收益的國(guó)際化

　　(2)各國(guó)所得稅制的普遍化

　　(3)各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性

　　3. 避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式：?jiǎn)芜叿绞健㈦p邊方式和多邊方式

　　4、避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法

　　(1)免稅法

　　免稅法又稱(chēng)豁免法，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民(公民)來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

　　(2)抵免法

　　抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民(公民)來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來(lái)源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

　　(二)國(guó)際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　抵免限額是指居住國(guó)允許居民(公民)納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除就其外國(guó)來(lái)源所得繳納的外國(guó)稅款的最高限額。這個(gè)限額以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。

　　(1)在居住國(guó)實(shí)行比例稅率的情況下，簡(jiǎn)化公式是：

　　分國(guó)抵免限額=來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率

　　綜合抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率

　　(2)分國(guó)限額法與綜合限額法的比較

　　當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，而分國(guó)限額法則對(duì)居住國(guó)有利。

　　【例題3】甲國(guó)居民有來(lái)源于甲國(guó)所得0萬(wàn)元，乙國(guó)所得100萬(wàn)、丙國(guó)所得80萬(wàn)，甲、乙、丙三國(guó)所得稅稅率分別為40%、50%、30%。

　　要求：

　　(1)在綜合抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅

　　(2)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅

　　解析：

　　(1)綜合抵免法下：

　?、倬C合抵免限額=(100+80)*40% = 72萬(wàn)

　　②允許抵免額

　　在國(guó)外實(shí)際納稅=100*50%+80*30%=74萬(wàn)元大于抵免限額，允許抵免額為72萬(wàn)元。

　?、墼诩讎?guó)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=(100+80)*40%-72=0萬(wàn)元

　　即，綜合抵免法下，來(lái)自外國(guó)所得回甲國(guó)不需再補(bǔ)繳所得稅。

　　(2)分國(guó)抵免法下：

　　乙國(guó)抵免限額=100*40%=40萬(wàn)元

　　乙國(guó)實(shí)際納稅=100*50%=50萬(wàn)元大于抵免限額，允許抵免額為40萬(wàn)元

　　來(lái)自乙國(guó)所得回甲國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=40-40=0萬(wàn)元

　　丙國(guó)抵免限額=80*40%=32萬(wàn)元

　　丙國(guó)實(shí)際納稅=80*30%=24萬(wàn)元小于抵免限額，允許抵免24萬(wàn)元

　　來(lái)自丙國(guó)所得回甲國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=32-24=8萬(wàn)元

　　所以，在分國(guó)抵免法下，來(lái)自國(guó)外所得回甲國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅共計(jì)8萬(wàn)元。

　　3.直接抵免法與間接抵免法

　　4.稅收饒讓

　　稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓?zhuān)曂鸭{稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。

　　稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加，目的是鼓勵(lì)本國(guó)居民從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性和維護(hù)非居住國(guó)利益的雙重目的而給予的特殊優(yōu)惠。

　　【例題4：?jiǎn)芜x】國(guó)際稅收中，徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是()

　　A. 免稅法

　　B.稅收饒讓

　　C.直接抵免法

　　D. 間接抵免法

　　【答案】A

　　【例題5：?jiǎn)芜x】關(guān)于國(guó)際稅收抵免制度的說(shuō)法，正確的是( )。

　　A直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免

　　B允許抵免額等同于抵免限額

　　C稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法

　　D抵免限額是指對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納稅款進(jìn)行抵免的限度

　　【答案】D

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