2013年注冊稅務師《稅法二》預習資料：第一章(7)

　　(二)特殊收入的確認

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認

　　視同銷售確認條件――資產(chǎn)權屬發(fā)生變化

　　視同銷售確認金額――自制的按同類同期價格，外購的可按購入價格

　　2012新增：企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

　　說明：1.區(qū)分的關鍵看資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上是否發(fā)生改變;

　　2.視同銷售在確認收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　3.注意和增值稅的區(qū)分：

　　視同銷售收入對比

　　【經(jīng)典例題】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有( )。

　　A.將貨物用于投資 B.將商品用于捐贈

　　c.將產(chǎn)品用于職工福利 D.將產(chǎn)品用于在建工程

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，但對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。

　　【例題】新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，2010年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為4 000元的液晶電腦50臺通過當?shù)卣栀浗o該市的一所希望工程學校。該型號電腦的售價為每臺7 020元，新華公司適用的增值稅率為17%。

　　【解析】會計賬務處理：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 251 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　51 000

　　視同銷售收入50×7 020/(1+17%)=300 000(元)

　　視同銷售成本50×4 000=200 000(元)

　　(提示 三項費用扣除基數(shù)的確定)

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