2012年稅務代理實務 預習指導：第十二章(7)

　　三、適用稅率及減免稅的審核(P325)

　　(一)適用稅率的審核

　　審核企業(yè)所得稅所用稅率是否正確，對于小型微利企業(yè)，是否符合稅法規(guī)定的條件，有無用錯稅率的情況。審核時，應以企業(yè)所得稅申報表為依據(jù)，看其確定的適用稅率是否正確。

　　(二)減免稅的審核

　　1.審核符合享受減免稅條件的企業(yè)是否充分運用了優(yōu)惠政策。

　　2.審核企業(yè)已享受的優(yōu)惠政策是否有稅務機關(guān)的批文。

　　3.審核企業(yè)享受減免的金額計算是否正確。

　　四、應納稅所得額的審核

　　(一)審核超過規(guī)定標準項目

　　即超過稅法規(guī)定標準扣除的各種成本、費用和損失，而應予調(diào)增應納稅所得額部分。包括稅法中單獨作出明確規(guī)定的扣除標準，也包括稅法雖未單獨明確規(guī)定標準，但財務會計制度已作了規(guī)定的部分。

　　(二)審核不允許扣除項目

　　指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費用和損失，應調(diào)增應納稅所得額。

　　1.資本性支出。

　　2.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出。

　　3.違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失項目。

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款項目。

　　5.災害事故損失賠償。

　　6.非公益救濟性捐贈。

　　7.各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前列支。這里注冊稅務師特別要注意通過對贊助支出取得原始單據(jù)的審核，以判明企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質(zhì)的贊助，若是廣告性的贊助支出，可以在所得稅前列支。

　　8.與收入無關(guān)的支出。

　　(三)審核應稅收益項目(了解)

　　1.無賠款優(yōu)待。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按規(guī)定交納的保險費用，準予扣除。保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，須計入應納稅所得額。

　　2.已收回的壞賬準備。

　　3.其他少計、未計應稅收益。

　　(四)其他納稅調(diào)整項目的審核(了解)

　　1.審核彌補虧損。

　　2.審核“投資收益”、“未分配利潤”，對于稅后利潤從應稅所得中調(diào)減。如聯(lián)營分回利潤、股息收入、境外收益，按稅法規(guī)定免予征稅的所得，企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬元以下的收益，國庫券利息收入等，直接從應稅所得中扣除。

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