2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預習指導：第十一章(11)

更新時間：2012-05-04 10:00:57 來源：|0

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　　三、納稅審核報告(了解)

　　【例題•多選題】(2007年)

　　某商場系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。下列稅務(wù)處理錯誤的有( )。

　　A.以實際收取的金額為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)不計算進項稅額

　　B.以新空調(diào)定價為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)可按10%計算進項稅額

　　C.以新空調(diào)定價為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)不計算進項稅額

　　D.以新空調(diào)定價為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)可比照收購廢舊物品按13%計算進項稅額

　　E.以實際收取的金額為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)依收購價的10%計算進項稅額

　　【答案】ABDE

　　【解析】以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　【例題•多選題】(2007年)

　　注冊稅務(wù)師在審核某增值稅一般納稅人申報繳納增值稅時，發(fā)現(xiàn)下列情況應作為納稅義務(wù)發(fā)生確認應稅銷售實現(xiàn)的有( )。

　　A.發(fā)出的代銷商品，貨款尚未收到，在第90天收到代銷清單時

　　B.發(fā)出的代銷商品，尚未收到代銷清單，在第15天收到部分貨款

　　C.發(fā)出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿150天時

　　D.商品尚未發(fā)出，在預收30%的貨款時

　　E.發(fā)出的代銷商品，未收到貸款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿180天時

　　【答案】ABE

　　【解析】對于委托代銷業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，原則上應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位開具的代銷清單的當天。但實務(wù)中，有的代銷業(yè)務(wù)在收到代銷清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷業(yè)務(wù)因各種原因沒有及時清算，造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。國家稅務(wù)總局針對這些問題，在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》中對納稅義務(wù)的時間做了進一步的明確：

　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

　　(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

　　【例題•案例分析題】(2008年)

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售額在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應如何處理。

　　【解析】

　　增值稅方面：

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　如果將折扣另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　營業(yè)稅方面：

　　單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收人減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　所得稅方面：