2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十章(2)

　　第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容

　　一、代理納稅審查的基本內(nèi)容

　　1.審查其核算是否符合《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)財務(wù)制度及會計制度。

　　2.審查計稅是否符合稅收法規(guī)，重點是審查計稅依據(jù)和稅率。

　　3.審查納稅人有無不按納稅程序辦事，違反征管制度的情況。

　　二、會計報表的審查

　　審查會計報表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會計報表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動的全部情況，同時，通過對各種報表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)一步確定審查的重點。

　　(一)、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.對流動資產(chǎn)各項目的審查與分析

　　在審查時，首先分析流動資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重。分析企業(yè)的資產(chǎn)分布是否合理，分析流動資產(chǎn)的實際占用數(shù)是否與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)任務(wù)計劃相適應(yīng)，若流動資產(chǎn)實際占用數(shù)增長過快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價格變動等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題。(如：存貨整進(jìn)整出或者增減幅度過大)

　　對流動資產(chǎn)項目進(jìn)行分析后，還要進(jìn)一步考核企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)情況，通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，并分別與計劃、上年同期進(jìn)行對比，分析這些指標(biāo)的變化是否正常。

　　2.對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)的審查與分析

　　固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動的情況;其次，在核實固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步核實固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計算方法是否得當(dāng)，計算結(jié)果是否正確。

　　對“在建工程”項目的審核，應(yīng)注意了解企業(yè)有無工程預(yù)算，各項在建工程費(fèi)用支出是否核算真實，有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆情況等。

　　3.對負(fù)債各項目的審查與分析(了解)

　　如：應(yīng)付賬款(暫估)

　　4.對所有者權(quán)益的審查和分析(了解)

　　(二)、損益表的審查

　　1.銷售收入的審查(掌握)

　　審查時，應(yīng)分別按銷售數(shù)量和銷售單價進(jìn)行分析。對銷售數(shù)量的分析應(yīng)結(jié)合當(dāng)期的產(chǎn)銷情況，將本期實際數(shù)與計劃數(shù)或上年同期數(shù)進(jìn)行對比，如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無銷售產(chǎn)品不通過“產(chǎn)品(商品)銷售收入”賬戶核算的情況或企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品(或商品)而不計銷售收入的情況。

　　另外，還應(yīng)注意銷售合同的執(zhí)行情況，有無應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的銷售收入。對銷售價格的審查，應(yīng)注意銷售價格的變動是否正常，如變動較大，應(yīng)注意查明原因。企業(yè)的銷售退回和銷售折扣與折讓，均沖減當(dāng)期的銷售收入，因此，應(yīng)注意銷售退回的有關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，銷售折扣與折讓是否合理合法。特別是以現(xiàn)金支付的退貨款項和折扣、折讓款項是否存在套取現(xiàn)金或支付回扣等問題。(12月收入增加)

　　2.銷售成本的審查(了解)

　　3.營業(yè)稅金及附加的審查(了解)

　　4.銷售利潤的審查(了解)

　　5.營業(yè)利潤的審查與分析

　　企業(yè)的營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)的利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去期間費(fèi)用后的余額。在審查營業(yè)利潤增減變動情況時，應(yīng)注意審查主營業(yè)務(wù)的利潤，注意審查其他業(yè)務(wù)的收入和為取得其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的各項支出。

　　其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，因此，審查時要核實其他業(yè)務(wù)收入是否真實準(zhǔn)確，其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比，有無將不屬于其他業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用攤?cè)氲默F(xiàn)象。

　　另外，對于屬于期間費(fèi)用的管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、匯兌損失等要注意審核，對比分析各項費(fèi)用支出額以前各期和本期的變動情況。如果費(fèi)用支出增長較大，應(yīng)進(jìn)一步查閱有關(guān)“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶，分析企業(yè)各項支出是否合理合法，有無多列多攤費(fèi)用、減少本期利潤的現(xiàn)象。

　　6.投資收益的審查與分析(結(jié)合長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等)

　　企業(yè)的投資收益包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入、認(rèn)購的股票應(yīng)得的股利以及收回投資時發(fā)生的收益等。投資收益，應(yīng)按照國家規(guī)定繳納或者補(bǔ)繳所得稅。在審查損益表的投資收益時，應(yīng)注意企業(yè)是否如實反映情況。企業(yè)對外投資具有控制權(quán)時，是否按權(quán)益法記賬、投資收益的確認(rèn)是否準(zhǔn)確。

　　另外，注意核算方法(成本法和權(quán)益法)

　　(三)現(xiàn)金流量表的審查

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